De belangrijkste fiscale tips voor particulieren

Schenkingen: benutting van (jaarlijkse) vrijstellingen en/of tarieven 

Door te schenken vermindert uw vermogen en kunt u optimaal gebruik maken van vrijstellingen en progressieve tarieven voor de schenkbelasting. Jaarlijks kunt u € 6.633,- (2024) belastingvrij schenken aan uw kinderen. In alle andere gevallen kunt u jaarlijks € 2.658,- (2024) belastingvrij schenken.  

Voor schenkingen van ouders aan kinderen tot 40 jaar geldt onder voorwaarden een eenmalige verhoogde vrijstelling van schenkbelasting van € 31.813,- (2024).

Het meerdere is tot een schenking van € 152.368,- (2024) belast tegen 10% (schenking aan partner of kind), 18% (schenking aan kleinkind) of 30% (schenking aan anderen) en daarboven tegen 20% (schenking aan partner of kind), 36% (schenking aan kleinkind) of 40% (schenking aan anderen).

Schenking via notariële schuldigerkenning 

Door te schenken via een zogenoemde notariële schuldigerkenning kan het liquiditeitsbeslag worden beperkt. Het geschonken bedrag wordt als het ware onmiddellijk teruggeleend van de verkrijger. Bij een schenking onder schuldigerkenning is de schenker om fiscale redenen in beginsel verplicht jaarlijks 6% rente te vergoeden aan de verkrijger. Deze rente moet jaarlijks daadwerkelijk worden betaald. Een gunstig effect hiervan is dat de verplichte jaarlijkse rentebetaling feitelijk een schenkbelastingvrije vermogensoverheveling vormt. Uiteraard dient onder meer rekening te worden gehouden met het liquiditeitsbeslag van de jaarlijkse levenslange renteverplichting alsmede de druk die dit (ook in een latere levensfase) kan leggen op de vermogenspositie van de schenker.  

Het erkende schuldbedrag vertegenwoordigt een vordering voor diegene die het ontvangt. Deze vordering is in beginsel pas opeisbaar bij overlijden van de schenker. Het schuldig erkende bedrag vormt voor de schenker in de inkomstenbelasting een schuld in box 3 en voor de verkrijger een bezitting in box 3. Momenteel worden schulden voor een lager forfaitair percentage in de box 3-heffing betrokken dan corresponderende vorderingen (tenzij het werkelijke rendement op het totale vermogen lager is). Hiermee gaat box 3-neutraliteit op familieniveau in beginsel verloren. Wanneer evenwel een potentiële besparing van erfbelasting, het beperkte(re) liquiditeitsbeslag en de jaarlijkse rentebetaling wordt meegewogen, kan schenken via schuldigerkenning uit vrijgevigheid een interessante optie zijn.

Betaling rente bij schenking onder schuldigerkenning

Bij een schenking onder schuldigerkenning is de schenker verplicht jaarlijks 6% rente te vergoeden aan de verkrijger. Om te voorkomen dat de schenker het genot heeft behouden van de schuldig erkende bedragen is het van belang dat de verschuldigde rente daadwerkelijk wordt betaald. Het eind van het jaar is een passend moment om deze schenkingsrente te voldoen.  Bewaar de bankafschriften waaruit de rentebetalingen blijken goed.

Schenken aan goede doelen

Als u schenkt vanuit privé aan een goed doel (een algemeen nut beogende instelling of een steunstichting sociaal behartigende instelling) kunt u onder omstandigheden een beroep doen op de giftenaftrek in de inkomstenbelasting. Daarbij wordt een onderscheid gemaakt tussen gewone giften en periodieke giften. Periodieke giften moeten schriftelijk zijn vastgelegd voor een periode van minimaal vijf jaar en de aftrek is beperkt tot € 250.000,- per jaar. De aftrek van gewone giften is beperkt door een drempel en een plafond die afhankelijk zijn van uw inkomen. Door dit jaar nog te schenken aan goede doelen kunt u inkomstenbelasting besparen. Op aftrek van een gift aan een culturele instelling wordt een verhoging toegepast van 25% (tot maximaal € 1.250,- verhoging).

Schenken vanuit bv aan goede doelen

Als u vanuit een bv aan een goed doel schenkt zonder zakelijk motief, wordt deze schenking vanaf 2025 aangemerkt als een belaste dividenduitkering aan de aandeelhouder. Het is daarom raadzaam om eventuele schenkingen aan goede doelen vanuit een bv nog in 2024 te doen. De giftenaftrek in de vennootschapsbelasting blijft in 2025 gelden. Deze bedraagt ten hoogste 50 procent van de winst, met een maximum van € 100.000,-.  

Optimalisatie box 3-positie

Op dit moment bestaan in box 3 twee mogelijkheden om het rendement op uw vermogen te bepalen. In het wettelijke systeem wordt uw inkomen op een forfaitaire wijze bepaald. Maar de Hoge Raad heeft geoordeeld dat u ook uw werkelijke rendement als uitgangspunt mag nemen als dat lager is dan uw forfaitaire rendement. Vanaf de zomer 2025 kunt u uw werkelijke rendement door middel van een speciaal formulier van de Belastingdienst aantonen. Voor het belastingjaar 2019 geldt echter wel een aandachtspunt voor dit jaar: mocht uw werkelijke rendement in 2019 lager zijn dan uw forfaitaire rendement, dan moet u uiterlijk dit jaar (2024) nog een verzoek tot ambtshalve vermindering indienen bij de Belastingdienst. In de zomer 2025 kunt u vervolgens uw werkelijke rendement over 2019 aantonen.

U kunt uw forfaitaire rendement voor het belastingjaar 2025 nog in 2024 optimaliseren, omdat uw vermogen op 1 januari 2025 bepalend is voor uw forfaitaire rendement over het belastingjaar 2025. Door bijvoorbeeld nog in 2024 te beleggen in groene beleggingen (in 2025 vrijgesteld tot € 26.000,- per persoon; € 52.000,- voor fiscale partners tezamen) of schenkingen of grotere aankopen te doen, verlaagt u uw box 3-heffing in 2025.

Dividend uitkeren: verlaging hoge box 2-tarief

In de inkomstenbelasting wordt het hoge box 2-tarief voor dividenduitkeringen per 1 januari 2025 verlaagd van 33% naar 31%. Dit tarief is van toepassing bij een inkomen vanaf € 67.000,- (€ 134.000,- bij fiscaal partnerschap). Het lage box 2-tarief van 24,5% (bij een inkomen tot € 67.000,-/€ 134.000,-) blijft gelijk ten opzichte van 2024. Als u overweegt om dividend uit uw bv uit te keren, is het van belang om rekening te houden met deze tariefswijziging. Houd er wel rekening mee dat dividenduitkeringen vanaf 2025 ook invloed kunnen hebben op de hoogte van uw algemene heffingskorting.

Bovenmatig lenen bij eigen bv

Sinds 2023 wordt bovenmatig lenen van de eigen bv met specifieke wetgeving ontmoedigd. Aanmerkelijkbelanghouders moeten in beginsel inkomstenbelasting in box 2 betalen als ze op 31 december 2024 meer dan € 500.000,- (2023: € 700.000,-) lenen van hun eigen bv. Ook leningen aan verbonden personen kunnen daarbij meetellen. Deze heffing kan worden voorkomen door schulden aan de eigen bv voor het einde van dit jaar af te lossen tot € 500.000,-. Het reduceren van uw schulden kan ook vanuit uw vermogenspositie in privé passend zijn.

Loon dga

Als u werkt voor uw eigen bv wordt u geacht een loon te ontvangen dat ‘gebruikelijk’ is. Dit gebruikelijk loon is belast met loonheffingen. Het gebruikelijk loon is minimaal het hoogste van de volgende bedragen: 

• Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking; 
• Het loon van de meestverdienende werknemer binnen de bv; 
• Het wettelijk vastgestelde bedrag van € 56.000,- (2024). 

Indien u kunt aantonen dat het hoogste van deze drie bedragen hoger is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, wordt het gebruikelijk loon vastgesteld op het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.  Het einde van het jaar vormt een goed moment om na te gaan of uw loon van uw eigen bv voldoet aan de wettelijke criteria voor het gebruikelijk loon.

Uitvoering periodiek verrekenbeding

Als in de huwelijkse voorwaarden een periodiek verrekenbeding is opgenomen, is het raadzaam om dit tijdig uit te (laten) voeren. Op basis van een periodiek verrekenbeding dienen echtgenoten de inkomsten die in het verstreken jaar zijn gespaard met elkaar volgens afspraak te verrekenen. De jaarwisseling is een geschikt moment om de jaarlijkse financiële balans op te maken. In de praktijk blijkt vaak dat echtgenoten tijdens het huwelijk geen uitvoering geven aan een periodiek verrekenbeding. In dat geval is het raadzaam tot een opschoning te komen.  

Meer weten over bovenstaande eindejaarstips?

Wilt u graag meer weten over een onderwerp uit deze eindejaarstips? Uw Forvis Mazars adviseur helpt u graag verder.