Combaterea evitării obligațiilor fiscale și Pilonul II

Directiva de evitare a obligațiilor fiscale și Directiva Pilonul 2

Propunerea actualizează regulile fundamentale împotriva evitării obligațiilor fiscale aferente Directivei UE 2016/1164 (ATAD) și le aliniază cu impozitul minim global aferent Pilonului 2. 

Principalele modificări sunt următoarele:

• Regula generală anti-abuz (GAAR) este extinsă la toate impozitele directe la care sunt supuse companiile;
• Regulile privind societățile străine controlate (CFC) sunt consolidate într-un singur model (Modelul A);
• Regulile privind neconcordanțele hibride importate sunt eliminate;
• Directiva este aliniată cu Directiva privind Pilonul 2 (UE) 2022/2523.

Regula generală anti-abuz (GAAR)

Sfera de aplicare a GAAR este extinsă. Referirea la impozitul pe profit este eliminată. Ca urmare, aplicarea sa se extinde la toate impozitele directe la care sunt supuse companiile, inclusiv la impozitele cu reținere la sursă și impozitele suplimentare (top-up taxes) rezultate din aplicarea Directivei Pilonul 2. Modificarea este prezentată drept o clarificare menită să asigure aplicarea consecventă a regulii la nivelul UE și să elimine incertitudinea privind sfera sa de aplicare.

Regulile privind societățile străine controlate (CFC)

Regulile privind societățile străine controlate sunt consolidate. Opțiunea de a aplica modelul alternativ bazat pe aranjamente neautentice (Modelul B) este eliminată, lăsând Modelul A ca singură abordare. În plus, excluderile existente pentru niveluri scăzute de venituri pasive și pentru anumite întreprinderi financiare devin obligatorii.

Se propune o scutire de la aplicarea regulilor CFC pentru grupurile și întreprinderile mici și mijlocii, reflectând riscul limitat de erodare a bazei de impozitare și transfer al profiturilor pe care acești contribuabili îl prezintă în general, precum și sarcina de conformare disproporționată.

Neconcordanțele hibride importate

Regulile privind neconcordanțele importate sunt eliminate. Comisia consideră că aceste reguli s-au dovedit excesiv de complexe și împovărătoare în practică, fără a-și atinge rezultatele scontate, iar eliminarea lor este prezentată ca fiind în conformitate cu principiul proporționalității. Regula generală anti-abuz extinsă rămâne disponibilă pentru a aborda aranjamentele care nu sunt vizate de dispoziții specifice.

Alinierea cu Directiva Pilonul 2

În prezent, regulile CFC se suprapun în mare măsură cu regula de includere a veniturilor (IIR) prevăzută de Directiva Pilonul 2. Această situație poate conduce la dublă impozitare din punct de vedere economic, precum și la obligații de conformare duplicate pentru grupurile care intră în sfera de aplicare a Pilonului 2. Propunerea introduce o scutire de la aplicarea regulilor CFC pentru contribuabilii care, în perioada fiscală respectivă, fac parte dintr-un grup multinațional sau dintr-un grup național de mari dimensiuni, aflat în sfera de aplicare a Directivei privind Pilonul 2.

În situațiile în care entitatea-mamă finală (UPE) a grupului este situată într-o jurisdicție care aplică un regim calificat de tip „side-by-side” (respectiv, inclusă în Registrul Central al OCDE, în temeiul acordului Cadrului Incluziv OCDE/G20 privind pachetul „side-by-side” din 5 ianuarie 2026), regulile CFC continuă să se aplice, cu excepția cazului în care societatea străină controlată face obiectul unui impozit suplimentar național calificat, pentru care nu se acordă nicio rambursare sau niciun beneficiu financiar direct ori indirect.

Directiva propusă preia, practic, abordarea „side-by-side” a OCDE în legislația UE. Împreună cu extinderea propusă a GAAR la impozitele suplimentare, aceste modificări subordonează ATAD cadrului Pilonului 2, în măsura în care cele două se suprapun. Scopul este de a evita conformarea suplimentară, menținând în același timp obiectivul anti-evitare fiscală al acestor măsuri.