Technical Audit Update – 114 年度營利事業所得稅結算申報重點與最新租稅優惠整理

一、產業創新條例修法：新增AI 與節能減碳投資抵減

因應人工智慧（AI）應用快速成長及企業節能減碳需求提升，「產業創新條例」最新修法已開始適用。114 年度起，企業投資人工智慧產品或服務，以及節能減碳相關之硬體、軟體、技術或技術服務，均可納入投資抵減範圍。

適用條件重點

• 適用主體：公司或有限合夥事業
• 支出金額：同一課稅年度合計新台幣 100 萬元以上至 20 億元以下
• 時點：於 114 年度完成訂購與交貨
• 程序：於營所稅申報截止前，透過經濟部系統提交投資計畫及相關證明文件，完成線上申請

抵減方式（擇一適用，不得事後變更）

1. 一次性抵減：5%
   • 於申報當年度，按支出金額的 5% 抵減當年度應納營所稅
2. 分年抵減：3%（連續 3 年）
   • 自首次申報抵減年度起，按支出金額的 3%，分 3 年逐年抵減各年度應納稅額

📌 共同限制：

• 每一年度可抵減金額，不得超過該年度應納營所稅額的 30%

🔎 實務剖析：5% 還是 3%，該怎麼選？

• 情境一（獲利穩定型）
  A 公司 114 年稅前獲利高、預期未來獲利趨於平穩，當年度應納稅額充足。
  👉 較適合選擇 5% 一次性抵減，加速享受節稅效益。
• 情境二（擴張投資型）
  B 公司正處於擴張期，短期獲利有限，但預期未來 2～3 年獲利將成長。
  👉 可考慮選擇 3% 分年抵減，讓抵減與未來獲利相互搭配。

二、捐贈運動產業：費用加成減除最高可達 175%

配合「運動產業發展條例」修正，企業捐贈經運動部（或主管機關）認可之職業或業餘運動業，得享有更高比例之費用列報優惠。

適用規定重點

• 一般情形：
  • 捐贈金額 1,000 萬元額度內，可享加成費用減除
• 加成比例依捐贈時間區分：
  • 114 年 7 月 24 日以前（含）：150%
  • 114 年 7 月 25 日以後：175%

特殊注意事項

• 若營利事業與受贈單位間具有關係人關係，僅可按 100% 列報費用
• 若捐贈對象為經專案核准之重點運動業者或重點賽事主辦單位，
  👉 可不受 1,000 萬元額度限制

🔎 實務釋例

• C 公司於 114 年 8 月捐贈 800 萬元給經核准的職業運動球隊：
  👉 可列報費用 = 800 萬 × 175% = 1,400 萬元

隨著十二強棒球賽與棒球經典賽掀起熱潮，加上大巨蛋正式啟用，國內各項運動賽事蓬勃發展。企業可綜合評估運動賽事所帶來的品牌曝光與廣告效益，包含冠名贊助與無償贈與，並搭配相關稅務優惠進行規劃，兼顧行銷成效、節稅效益與企業社會形象，提升整體投資價值。

三、文創（及生技）產業投資：股東投資抵減正式啟動

政府持續扶植文化創意及生技醫藥產業。依「文化創意產業發展法」及「生技醫藥產業發展條例」，符合條件之投資人，自 114 年度起 可適用 股東投資抵減。

文創產業重點

• 符合文創法第 27 條之 1 規定
• 投資並持有滿 2 年
• 自 115 年（2026 年）起，可申報 114 年度投資額的 20% 為限之股東投資抵減

國稅局亦配合修正申報書，新增「股東投資抵減」申報欄位，提醒企業及投資人及早留意適用資格與文件準備。

四、其他 114 年度申報書修正與行政重點

除租稅優惠外，今年營所稅申報亦包含以下制度性調整：

• 刪除「營利事業所得基本稅額申報表」之簽證會計師蓋章欄位
• 資產負債表增訂「投資性不動產」、「礦產資源」等累計減損欄位
• 擴大「擴大書面審核」適用對象，新增小型長照服務機構
• 申報期間：5 月 1 日至 6 月 1 日，鼓勵採用網路申報
• 附件上傳最遲可至 6 月 29 日（線上）或 6 月 30 日（實體寄交或郵寄）

結語

114 年度營所稅申報，不僅是例行性的合規作業，更是企業檢視投資布局與節稅策略的重要時點。建議企業應結合自身營運規劃、獲利預期與投資時程，審慎評估各項抵減選擇，並及早完成申請及文件準備，以確保租稅優惠能「申得到、用得好」。