OECD Pillar 2 GloBE

Die GloBE-Initiative im Rahmen von Pillar 2 soll sicherstellen, dass multinationale Unternehmen und große Konzerne, die in zwei der vier vorangegangenen Steuerjahre weltweit einen konsolidierten Umsatz von 750 Mio. EUR erzielt haben, in jedem Land, in dem sie tätig sind, eine Mindeststeuer von 15 % zahlen. Im weiteren Sinne gilt die GloBE-Initiative der Pillar 2 für Konzerne, die bereits nach den Regeln der länderbezogenen Berichterstattung (Country-by-Country-Reporting, CbCR) Bericht erstatten müssen, sowie für alle Unternehmen dieses Konzerns, mit einigen Ausnahmen.

Die Regeln beinhalten ein System von Zusatzsteuern, die auf der Ebene der Muttergesellschaft gezahlt werden, wenn die Gewinne an anderer Stelle innerhalb der Gruppe unter dem festgelegten Mindestsatz von 15 % besteuert wurden. Jede zusätzliche Steuer, die nicht im Rahmen einer Einkommensanrechnungsregel (IIR) erhoben wird, wird anderen Konzernunternehmen im Rahmen einer Regel für unterbesteuerte Zahlungen (UTPR) angelastet.

Darüber hinaus können die Länder aufgrund einer steuerpflichtigen Regel (STTR) eine zusätzliche Quellensteuer auf bestimmte Arten von Auslandszahlungen erheben. Die Regeln ermöglichen es den Regierungen auch, eine qualifizierte inländische Mindestaufstockungssteuer (QDMTT) einzuführen, um sicherzustellen, dass jede auf Gewinne fällige Aufstockungssteuer in dem Land erhoben wird, in dem sie erwirtschaftet wird. Was die Berechnung der fälligen Steuer angeht, so können Konzerne die vorgeschlagenen Safe-Harbour-Regeln in Anspruch nehmen, wonach vereinfachte Berechnungen im ersten Berichtszeitraum zulässig sind.

Während die ersten Berichte zu Pillar 2 GloBE im Juni 2026 erwartet werden, müssen die Gruppen eine erste Bewertung der Berichtspflicht auf der Grundlage der Berechnungen zum Jahresende 2023 durchführen. Für Gruppen, die nach den International Accounting Standards (IAS) berichten, schlägt das IAS-Board Offenlegungen in Bezug auf Pillar 2 GloBE vor, die für den Jahresabschluss 2023 erforderlich sein könnten. Die Angaben verlangen, dass die ETR für jedes Land sowohl auf Basis der Pillar 2 GloBE als auch auf Basis des Basisabschlusses berechnet und offengelegt wird.

Die EU-Mitgliedstaaten sind verpflichtet, die Richtlinie bis zum 31. Dezember 2023 in nationales Recht umzusetzen, und es wird erwartet, dass sie sich an den Zeitrahmen der OECD für die Umsetzung und Berichterstattung halten. Das Vereinigte Königreich hat einen ähnlichen Zeitrahmen für die Umsetzung und Berichterstattung angekündigt. Einige Länder haben jedoch noch keine Umsetzungsdaten oder ihr genaues Vorgehen bekannt gegeben. 

Trotz der anfänglichen Komplexität und des erhöhten Befolgungsaufwands sollen die GloBE-Regeln der Pillar 2 sicherstellen, dass alle Länder einen fairen Anteil an den Steuern erhalten, was eng mit der Notwendigkeit für multinationale Unternehmen verbunden ist, die Nachhaltigkeit ihrer Geschäftsmodelle zu verbessern. Die Möglichkeit, mehr Transparenz über die in den einzelnen Ländern gezahlten Steuern zu zeigen, ist ein wesentlicher Vorteil der Nachhaltigkeitsberichterstattung (CSR) von Unternehmen. Ebenso kommen alle organisatorischen oder betrieblichen Entscheidungen, die eine lokale Präsenz fördern, den Gemeinschaften zugute und geben wirtschaftliche Sicherheit.

Aus interner Sicht kann GloBE im Rahmen von Pillar 2 auch als Katalysator für die Finanzvorstände dienen, damit diese in die Erweiterung und Verbesserung der bestehenden Systeme zur Automatisierung und Rationalisierung der Steuererhebung und -einhaltung im gesamten Konzern investieren.

Während die Länder mit der Umsetzung der Vorschriften beginnen, ist es eine Herausforderung, die Auswirkungen auf die Einhaltung der Vorschriften und die steuerlichen Auswirkungen auf die derzeitigen Regelungen zu verstehen, ebenso wie die Zeitpläne für die Umsetzung.

Je mehr Klarheit die OECD schafft und je mehr Länder lokale Gesetze umsetzen, desto mehr stehen die Steuerverantwortlichen unter Druck, die Auswirkungen der neuen Regeln zu bewerten. Da die Finanzberichterstattung auf Informationen zum Jahresende basiert, ist der Zeitrahmen eng gesteckt, so dass multinationale Unternehmen nur wenig Zeit haben, um sich auf neue Angaben zu einigen, Berechnungen durchzuführen und diese entsprechend zu überprüfen. Hinzu kommt:

Während die Safe-Harbour-Übergangsregelungen für die ersten drei Jahre einen vereinfachten Ansatz bieten, sind die vollständigen GloBE-Berechnungen sehr komplex und erfordern Daten, die nicht ohne weiteres verfügbar sind. Ungenaue oder unvollständige Daten sind eine weitere Herausforderung sowohl für vereinfachte als auch für vollständige Datenanforderungen.
Die Gruppen müssen beurteilen, wo vollständige Berechnungen erforderlich sind oder ob vereinfachte Berechnungen für 2024-2026 akzeptabel sind.
Die GloBE-Vorschriften wirken sich auf viele andere Bereiche des Unternehmens aus, einschließlich der notwendigen organisatorischen Umstrukturierung, der Verrechnungspreismethoden und des erhöhten Drucks auf die Auditfunktion. 

Prüfen Sie zunächst, ob Sie in den Anwendungsbereich der Vorschriften fallen. Für Konzerne, die den Schwellenwert von 750 Mio. EUR überschreiten, sollte eine umfassende Folgenabschätzung durchgeführt werden, um festzustellen, wo eine zusätzliche Steuer fällig wird und ob Sie für die Safe-Harbour-Übergangsregelung in Frage kommen. Weiter:

• Identifizieren Sie Datenquellen und Erhebungsmechanismen und -verfahren; 
• Bestimmen Sie, ob die Berechnungen auf lokaler Ebene oder auf Konzernebene durchgeführt werden sollen, wobei zu berücksichtigen ist, wie die verschiedenen Rechtsordnungen die Vorschriften umsetzen;
• Ermitteln, ob die Anwendung einer der GloBE-Wahlmöglichkeiten Vorteile bringt; 
• Überprüfung der Verrechnungspreismethoden und Anpassungen; 
• Prüfung, ob zu viel Steuern gezahlt werden und gegebenenfalls Umstrukturierung.

Ein Prozess, der die Identifizierung von Risiken und Vorteilen für bestehende Funktionen beinhaltet, ist der Schlüssel zur Zukunftssicherheit von Geschäftsabläufen.