Rechnungslegung von Landwirt:innen in der USt-Pauschalierung
Pauschalierte Land- und Forstwirt:innen gelten gemäß Umsatzsteuergesetz als Unternehmer:innen. Daraus ergibt sich grundsätzlich das Recht zur Ausstellung von Rechnungen. Eine Verpflichtung zur Rechnungslegung besteht insbesondere dann, wenn Lieferungen oder sonstige Leistungen an andere Unternehmer:innen für deren Unternehmen erbracht werden. Dies gilt auch innerhalb der Landwirtschaft, etwa bei Leistungsbeziehungen zwischen pauschalierten Betrieben („Unternehmer:innenkette“).
Besonderheiten bei pauschalierten Betrieben
Im Vergleich zu umsatzsteuerlich regelbesteuerten Unternehmen bestehen für pauschalierte Unternehmen bei der Rechnungslegung nur geringfügige Unterschiede. Eine wesentliche Besonderheit betrifft die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (UID-Nummer): Pauschalierte Betriebe, die ausschließlich Umsätze im Rahmen der Durchschnittssatzbesteuerung tätigen, benötigen keine UID-Nummer. In diesen Fällen ist auf der Rechnung anstelle der UID-Nummer der Hinweis „Durchschnittssteuersatz 13%“ anzuführen. Derartige Rechnungen berechtigen den:die unternehmerischen Empfänger:in - trotz Fehlens der UID-Nummer des:der leistenden Unternehmer:in - zum Vorsteuerabzug.
Eine ordnungsgemäße Rechnung hat folgende Angaben zu enthalten:
- Name und Anschrift des:der liefernden bzw. leistenden Unternehmer:in
- Name und Anschrift des:der Empfänger:in; bei Rechnungen, deren Gesamtbetrag € 10.000 übersteigt, ist die UID-Nummer des:der Leistungsempfänger:in anzuführen
- Menge und handelsübliche Bezeichnung der gelieferten Gegenstände oder Art und Umfang der sonstigen Leistung
- Tag der Lieferung oder sonstigen Leistung
- Entgelt (Nettobetrag) der Lieferung oder sonstigen Leistung
- der auf das Entgelt entfallende Steuerbetrag
- Ausstellungsdatum der Rechnung
- Fortlaufende Nummer, die zur Identifizierung der Rechnung einmalig vergeben wird
- UID-Nummer des:der Unternehmer:in oder Vermerk „Durchschnittssteuersatz 13%“
Wenn der Gesamtbetrag einer Rechnung € 400 (inkl. USt) nicht übersteigt (sogenannte Kleinbetragsrechnung), brauchen Name und Anschrift des:der Leistungsempfänger:in, der auf das Entgelt entfallende Steuerbetrag, die fortlaufende Nummer sowie die UID-Nummer des:der Unternehmer:in nicht angeführt werden.
Vorsicht: Ein gesondert in Rechnung gestellter Steuerbetrag führt zur Steuerschuld kraft Rechnungslegung, auch wenn der Steuerbetrag eigentlich nicht in Rechnung gestellt hätte werden müssen oder die Umsatzsteuer irrtümlich zu hoch ausgewiesen wird. In diesem Fall ist in der Regel eine Korrektur der Rechnung erforderlich, ansonsten muss die Umsatzsteuer an das Finanzamt abgeführt werden.