Omsättning föreslås bli ny huvudregel för avdragsrätt i blandad verksamhet

Bakgrund – avdrag i blandad verksamhet

Grundprincipen i momssystemet är att avdrag endast får göras för kostnader som har ett direkt samband med utgående momspliktiga transaktioner. Vid fastighetsförvaltning innebär det exempelvis att man får dra av moms för kostnader kopplade till momspliktig lokaluthyrning, medan avdrag inte medges för bostäder eller momsbefriade lokalupplåtelser.

Många kostnader är dock gemensamma för hela byggnaden,  exempelvis tak, fasad och stammar.  Frågan blir då hur avdragsrätten för dessa gemensamma kostnader ska beräknas.

Skatteverket har tidigare tillämpat ytmetoden som utgångspunkt vid fördelning av ingående moms i fastigheter. Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har emellertid i HFD 2023 ref. 45 och HFD 2025 not. 29 (Omsättning får användas som fördelningsnyckel även i bostadshus – Forvis Mazars Sweden News) slagit fast att momsdirektivets regler om fördelning efter årsomsättning kan åberopas med direkt effekt. Detta har i många fall lett till ett högre momsavdrag för fastighetsägare än vad momslagen tidigare tillåtit.

Omsättning som huvudregel – och kompletterande metoder

Till skillnad från dagens regler i momslagen som bygger på avdrag enligt ”skälig grund”, föreslås i promemorian att omsättningen ska utgöra den lagstadgade huvudregeln. Det innebär att alla transaktioner som ingår i den beskattningsbara personens ekonomiska verksamhet, både de som ger avdragsrätt och de som inte gör det, ska räknas in.

Har verksamheten flera skilda verksamhetsgrenar ska varje verksamhetsgren beräkna sin egen fördelningsnyckel.

Promemorian innehåller även förslag om:

• möjlighet att använda ytfördelning när avdragsfördelningen avser varor eller tjänster kopplade till byggnader
• särskilda regler för finansiell verksamhet, där vissa skattepliktiga transaktioner inte ska räknas med vid beräkningen
• undantag för transaktioner mellan förbundna parter, där viss omsättning ska exkluderas
• krav på preliminär och slutlig avdragsprocent per beskattningsår

Eftersom momsdirektivet är uppbyggt kring en huvudregel där årsomsättningen styr fördelningen av avdragen, kan den metoden användas med direkt effekt enligt HFD senaste praxis, även när den metoden inte helt speglar den faktiska användningen av varor och tjänster.

Regeringens förslag syftar till att skapa en enhetlig ordning och fördelningsnycklar som bättre speglar hur resurserna används i verksamheten. Enligt beräkningarna kommer de nya reglerna att öka skatteintäkterna med cirka 1 miljard kronor per år.

Möjlighet till omprövning

Eftersom det i vissa fall kan vara mer förmånligt att beräkna avdrag utifrån omsättning, finns fortfarande möjlighet att begära omprövning tillbaka till 2019. Detta kan vara aktuellt exempelvis för fastighetsägare där direktivets omsättningsmetod ger ett högre avdrag än ML:s nuvarande regelverk.

Promemorian är än så länge ett förslag, och det återstår att se hur reglerna slutligen utformas i en kommande proposition. Om ni vill diskutera hur förslaget kan påverka er verksamhet eller behöver hjälp att räkna på avdrag utifrån omsättningsmetoden är ni varmt välkomna att kontakta oss.