Nueva reglamentación de dividendos pagados al exterior
Se reglamentaron las modificaciones de la Ley N° 20.446 (Ley de Presupuesto) referentes al gravamen en IRNR de las distribuciones de dividendos a no residentes cuando tales rentas no provienen de rentas gravadas por el IRAE.
Esta nueva regla pretende ser neutral para los grupos multinacionales. Es decir, si el país de origen grava el dividendo y otorga un crédito fiscal por el impuesto retenido en Uruguay, deja de operar la exoneración del IRNR y, por lo tanto, corresponde retener y pagar el impuesto en nuestro país.
Principales aspectos a tener en cuenta:
1. Se especifica que se aplica a distribuciones realizadas desde el 1 de enero de 2026
El decreto precisa desde cuándo deben aplicarse estas nuevas reglas a los dividendos y utilidades distribuidos, aspecto que la ley no contemplaba expresamente y que generaba dudas sobre si su aplicación alcanzaría únicamente a las rentas generadas por las empresas a partir de 2026.
2. El impuesto tiene un límite
El decreto incorpora un tope para evitar que el impuesto uruguayo supere el beneficio que el receptor puede obtener en su país. Es decir, el IRNR aplicable no podrá superar el crédito fiscal que el país de residencia del beneficiario reconozca por el impuesto pagado en Uruguay. Recordamos que la tasa aplicable a las distribuciones es del 7%.
3. El dividendo quedará gravado aun cuando la renta ya haya sido declarada en el exterior y el dividendo no quede expresamente gravado
Uruguay deberá retener el impuesto aunque la renta que originó el dividendo ya haya sido atribuida al beneficiario por reglas de entidades extranjeras controladas (conocidas como reglas CFC) o por normas similares. Esto se aplica siempre que el país del beneficiario otorgue crédito fiscal por el impuesto retenido en Uruguay.
4. Se podrá pedir la devolución del IRNR abonado si el crédito no se puede computar en el exterior
En caso de que el impuesto retenido no pueda acreditarse total o parcialmente, el monto correspondiente será devuelto al contribuyente una vez que tal extremo se demuestre fehacientemente.
La DGI deberá definir los requisitos y el procedimiento. También podrá establecer trámites simplificados para países que no graven los dividendos o que no reconozcan el crédito fiscal por el impuesto pagado en Uruguay.
¿Qué conviene revisar antes de distribuir dividendos?
Las empresas uruguayas que paguen dividendos a personas o entidades del exterior deberían analizar cada caso antes de realizar la distribución.
En particular, conviene confirmar:
Si la empresa no tiene rentas gravadas por IRAE pendientes de distribución, ya sea porque ya fueron distribuidas o porque tiene todas sus rentas exentas.
Si el país del beneficiario grava el dividendo o si la renta ya fue atribuida al beneficiario por reglas CFC o similares;
Si permite descontar el impuesto pagado en Uruguay.
Si existen pérdidas fiscales en el exterior que impidan utilizar el crédito; y
Si alguna limitación permite aprovechar solo una parte del impuesto retenido.
Por último, reconocemos que la aplicación retroactiva de las disposiciones reglamentarias plantea desafíos importantes. Desde Forvis Mazars Uruguay, quedamos a disposición para acompañar a las empresas en el análisis y la gestión de estas complejidades.
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