Distribuirea dividendelor interimare în 2025: aspecte contabile și fiscale, pași de urmat

Cadrul legislativ privind distribuirea dividendelor interimare

Distribuirea dividendelor interimare este reglementată printr-un cadru legislativ complex, care impune respectarea mai multor acte normative, printre care: Legea Contabilității nr. 82/1991, Legea Societăților nr. 31/1990, Legea nr. 163/2018 privind dividendele interimare, Ordinul nr. 3067/2018, OMFP nr. 1802/2014 privind reglementările contabile și OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii. Modificările aduse prin Ordonanța nr. 11/2022 și Legea nr. 141/2025 reflectă preocuparea constantă pentru actualizarea cadrului legal și alinierea acestuia la tendințele economice moderne.

Dividendele reprezintă drepturi patrimoniale ale asociaților, proporționale cu participația deținută la capitalul social, aferente profitului net realizat. În ceea ce privește diferențele dintre dividendele anuale și cele interimare, esențială este baza legală și momentul distribuirii. În timp ce dividendele anuale se acordă pe baza bilanțului anual aprobat, dividendele interimare pot fi distribuite pe parcursul exercițiului financiar, în baza Situațiilor Financiare Interimare.

Repartizarea interimară (trimestrială)

Repartizarea interimară (trimestrială) reprezintă o opțiune fezabilă, realizată pe baza Situațiilor Financiare Interimare,întocmite și aprobate în conformitate cu prevederile legale.. Din punct de vedere contabil, distribuirea dividendelor interimare se înregistrează sub formă de creanțe față de acționari sau asociați.

Procesul implică o inventariere atentă a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii la data întocmirii Situațiilor Financiare Interimare. Regularizarea sumelor distribuite se efectuează la încheierea exercițiului financiar, pe baza Situațiilor Financiare Anuale aprobate de Adunarea Generală a Asociaților sau Acționarilor (AGA) sau, după caz, prin Decizia Asociatului Unic.

Condiții pentru distribuirea dividendelor interimare

Dividendele interimare pot fi distribuite doar în anumite condiții. Astfel, se pot acorda sume care nu depășesc profitul net contabil realizat în cursul anului financiar, la care se pot adăuga profitul reportat și rezervele constituite, din care se scad eventualele pierderi reportate.

Pentru identificarea elementelor patrimoniale eligibile pentru distribuirea interimară, este necesară o analiză detaliată, conform indicatorilor financiari și reglementărilor legale aplicabile fiecărui element. Este esențial ca Situațiile Financiare Interimare trimestriale să fie întocmite și aprobate corespunzător.

În plus, auditarea acestor Situații este necesară dacă societatea are această obligație în legătură cu Situațiile Financiare Anuale sau optează pentru auditarea acestora. De asemenea, Situațiile Financiare Interimare trebuie supuse verificării de către cenzori în cazul în care Situațiile Financiare Anuale fac obiectul verificării de către aceștia, conform legii.

Conform Legii Contabilității nr. 82/1991, Situațiile Financiare Interimare trebuie păstrate timp de 10 ani.

Regularizarea finală se efectuează odată cu aprobarea Situațiilor Financiare Anuale. Diferențele pozitive se plătesc în termen de 60 de zile de la data AGA, în timp ce diferențele negative trebuie restituite de acționari sau asociați în același termen.

Distribuirea anticipată de dividende poate fi aplicată și entităților a căror perioadă de exercițiu financiar diferă de anul calendaristic.

Una dintre condițiile esențiale de respectat, mai ales în contextul actual al modificărilor legislative frecvente, în cazul distribuirii anticipate de dividende, este ca valoarea activului net să fie în conformitate cu prevederile Legii Societăților nr. 31/1990.

Noi prevederi cu impact asupra capacității societăților de a distribui dividende

La momentul redactării acestui articol, Guvernul a publicat Proiectul de Lege privind al doilea pachet de măsuri fiscale și bugetare. Conform acestui proiect, societățile care, pe baza Situațiilor Financiare Interimare, înregistrează o valoare a activului net mai mică decât jumătate din capitalul social subscris, nu vor putea efectua distribuirea interimară de dividende.

Noul pachet de măsuri ar aduce, de asemenea, o serie de clarificări și limitări suplimentare:

• Distribuirea dividendelor va fi posibilă numai din surplusul existent după acoperirea pierderilor sau după menținerea unor rezerve distribuibile suficiente pentru a acoperi aceste pierderi, cu respectarea condiției ca activul net să fie cel puțin egal cu jumătate din capitalul social. De asemenea, până la îndeplinirea acestei condiții privind activul net, nu se vor putea restitui împrumuturi acordate de afiliați.
• Se introduc limitări privind posibilitatea de a acorda împrumuturi afiliaților în contextul dividendelor interimare, până la momentul regularizării acestora.
• În situația în care, în termen de doi ani de la constatarea faptului că valoarea capitalurilor proprii a scăzut sub nivelul de jumătate din capitalul social, condiția privind activul net nu este restabilită, societățile vor avea obligația de a converti în capital social datoriile rezultate din împrumuturi sau finanțări acordate de acționari.

Procedura de distribuire a dividendelor interimare

Procedura de distribuire a dividendelor interimare presupune parcurgerea unor pași esențiali, fiecare având rolul său în asigurarea legalității și transparenței întregului proces. În primul rând, este necesară o inventariere completă și o evaluare corectă a patrimoniului, pentru a reflecta poziția financiară exactă la data bilanțului intermediar. Ulterior, se întocmesc Situațiile Financiare Interimare pe baza balanței de verificare și a rezultatelor inventarierii, care sunt apoi auditate sau verificate conform legii.

Pentru societățile care aplică Reglementările Contabile conform OMFP 1802/2014, Situațiile Financiare Interimare cuprind Bilanțul și Contul de Profit și Pierdere, având aceeași structură ca cea a Situațiilor Financiare Anuale și fiind însoțite de Politicile Contabile Semnificative. În cazul societăților care aplică Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), Situațiile Financiare Interimare includ situația poziției financiare și situația rezultatului global și sunt, de asemenea, însoțite de politicile contabile semnificative.

Următorul pas este aprobarea explicită a distribuirii dividendelor de către AGA. Situațiile Financiare Interimare trebuie depuse la ANAF în termen de 30 de zile de la aprobare. Hotărârea AGA trebuie să specifice clar cuantumul dividendelor, beneficiarii, termenele de plată și obligațiile privind impozitele aferente.

Companiile care decid distribuirea interimară a dividendelor pe baza situațiilor de la finalul trimestrului III din 2025 trebuie să țină cont că această distribuire se bazează pe Situațiile Financiare Interimare pentru trimestrul III (30 septembrie 2025), întocmite și aprobate conform legislației până la sfârșitul anului. De asemenea, trebuie reținută obligația de restituire a dividendelor încasate în plus, în termen de 60 de zile de la data aprobării Situațiilor Financiare Anuale, în cazul în care, la regularizare, se constată sume repartizate peste nivelul profitului net anual.

Tratamentul fiscal aplicabil

Dividendele sunt supuse impozitului pe venit prin reținere la sursă, cu o cotă de 16%. Această cotă se aplică însă doar dividendelor distribuite începând cu data de 1 ianuarie 2026. Prin urmare, dividendele distribuite anterior acestei date, indiferent dacă sunt interimare sau definitive și indiferent de momentul plății, vor fi impozitate la cota actuală de 10%.

Persoanele fizice și juridice nerezidente pot beneficia de cote reduse de impunere, în baza convențiilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România, respectând condițiile specifice prevăzute în aceste tratate. În mod particular, persoanele juridice rezidente fiscal în state membre ale Uniunii Europene sau în Elveția pot beneficia de o scutire integrală de la impozitare pentru dividendele distribuite din România, cu respectarea următoarelor condiții:

• Deținerea a minimum 10% din capitalul social al societății plătitoare, pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an;
• Îndeplinirea cerințelor formale privind forma juridică a beneficiarului și statutul acestuia de plătitor de impozit pe profit.

Un regim similar se aplică persoanelor juridice rezidente. Astfel, dividendele primite de acestea pot fi scutite de la impozitare, cu condiția deținerii unei participații de minimum 10% pentru o perioadă continuă de cel puțin un an. Veniturile din dividende care îndeplinesc această condiție sunt considerate neimpozabile din perspectiva impozitului pe profit la nivelul beneficiarului, însă cheltuielile aferente administrării participațiilor care au generat aceste venituri sunt tratate drept nedeductibile (fie în valoare absolută, dacă pot fi alocate direct, fie printr-o cheie de alocare determinată ca raport între veniturile totale și veniturile neimpozabile din dividende).

În ceea ce privește persoanele fizice rezidente, acestea trebuie să analizeze obligația de a include veniturile din dividende în Declarația Unică, în vederea stabilirii contribuției de asigurări sociale de sănătate, conform legislației aplicabile.

Din punct de vedere declarativ, regula generală prevede că dividendele devin impozabile la momentul plății, indiferent de forma sau momentul distribuirii. Impozitul reținut la sursă se declară prin formularul 100, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost efectuată plata dividendelor. O excepție apare în cazul dividendelor distribuite, dar neplătite până la finalul anului: în această situație, impozitul trebuie reținut, declarat și plătit până la 25 ianuarie a anului următor celui în care a avut loc distribuirea.

Obligațiile declarative suplimentare includ notificarea sumelor distribuite și a impozitelor reținute prin depunerea formularului 205 (pentru dividendele plătite către persoane fizice) și a formularului 207 (pentru dividendele plătite către persoane juridice nerezidente).

Ce riscați dacă nu verificați corect profitul?

Administratorii sunt solidar răspunzători față de societate pentru existența reală a dividendelor plătite. Distribuirea unor sume mai mari decât profitul disponibil și nerestituirea sumelor încasate în plus în termenul legal poate atrage riscul aplicării dobânzilor penalizatoare.

Dividendele se restituie dacă se dovedește că asociații au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, în circumstanțele existente, trebuiau să o cunoască. Încasarea sau plata dividendelor din profituri fictive, ori a celor care nu puteau fi distribuite, se pedepsește cu închisoare de la 1 la 5 ani.

Nerespectarea termenelor legale pentru declararea și plata impozitului poate atrage penalități fiscale suplimentare.

Mai mult, noul pachet de măsuri fiscale și bugetare introduce sancțiuni suplimentare pentru situațiile în care nu sunt respectate condițiile referitoare la nivelul capitalurilor proprii sau limitările privind: (i) acordarea de împrumuturi înainte de regularizarea dividendelor interimare; (ii) rambursarea împrumuturilor către asociați sau alte părți afiliate, în cazul în care cerința privind capitalurile proprii nu este îndeplinită.

Exemple practice de regularizare

Imaginați-vă următorul scenariu: la finalul exercițiului financiar, dividendele interimare acordate depășesc valoarea profitului net. În acest caz, asociații sunt obligați să restituie diferența în termen de 60 de zile de la aprobarea Situațiilor Financiare Anuale. Această obligație de restituire poate exercita presiuni asupra fluxului de numerar personal al asociaților, mai ales dacă fondurile au fost deja utilizate.

Pe de altă parte, dacă profitul net anual permite acordarea unor dividende suplimentare față de cele interimare, asociații vor primi diferențele după regularizare, cu reținerea impozitului aferent. Astfel, se asigură un echilibru corect și transparent în distribuirea dividendelor.

Concluzie și recomandări

Distribuirea interimară a dividendelor reprezintă o metodă rapidă și eficientă de recompensare a asociaților, însă necesită respectarea riguroasă a cadrului legal și a cerințelor de transparență financiară.

Trimestrul III marchează ultima oportunitate relevantă pentru distribuirea interimară a dividendelor în cursul anului financiar 2025, pentru care cota de 10% este aplicabilă. În mod similar, orice distribuire de dividende, fie interimară din rezultatul anului 2025, fie din rezultatele reportate ale altor ani financiari precedenți, efectuată până la data de 31 decembrie 2025, va fi impozitata cu 10%.

În cazul în care companiile decid distribuirea dividendelor interimare la trimestrul III 2025, acestea trebuie să urmeze cu rigurozitate pașii legali și contabili, să confirme existența efectivă a profitului și să finalizeze toate demersurile necesare până la sfârșitul anului.

Consultarea cu experți contabili sau fiscali este esențială pentru prevenirea erorilor și pentru asigurarea conformării legale.