Importanța pregătirii raportului de prețuri de transfer
18 februarie 2025
Due to the growing interest of the Romanian tax authorities in transactions between affiliated companies, transfer pricing audits have become more frequent.
În contextul unui interes crescut al autorităților fiscale din România cu privire la tranzacțiile desfășurate între societăți afiliate, inspecțiile fiscale privind prețurile de transfer au devenit din ce în ce mai numeroase.
Având în vedere accentul pus de ANAF pe verificarea tranzacțiilor intra-grup și pe categoria de risc fiscal în care se încadrează un contribuabil, este important ca societățile să dispună de documente justificative pentru tranzacțiile derulate cu afiliați și să identifice și monitorizeze riscurile care pot apărea, pentru a evita ajustările ca urmare a unei inspecții fiscale ce ar viza prețurile de transfer.
Modificarea clasificării contribuabililor în categoriile de mărime
În cursul anului 2024, ANAF a actualizat listele contribuabililor mari și mijlocii. Astfel, societățile trebuie să verifice dacă există modificări în ceea ce privește încadrarea lor, mai ales în cazul celor care până acum erau încadrate în categoria contribuabililor mici sau mijlocii.
Obligativitatea pregătirii raportului de prețuri de transfer
Contribuabilii care desfășoară tranzacții cu societăți afiliate a căror valoare totală anuală este mai mare sau egală cu oricare dintre pragurile de semnificație detaliate mai jos au obligația de a întocmi și prezenta dosarul prețurilor de transfer la solicitarea inspectorilor fiscali.
Mai jos sunt prezentate termenele și condițiile specifice fiecărei categorii de contribuabil:
| Categorie contribuabil | Termenul pentru punerea la dispoziție a dosarului prețurilor de transfer |
|---|---|
Marii contribuabili au obligația de a întocmi anual dosarul prețurilor de transfer. Acesta poate fi solicitat de către organul fiscal și în afara unei acțiuni de inspecție fiscală, iar dosarul se prezintă la solicitarea organului de inspecție fiscală. Pragurile anuale de materialitate pentru analiza tranzacțiilor intra-grup sunt:
| În cazul unei inspecții fiscale privind prețurile de transfer, termenul pentru punerea la dispoziție a raportului este de maximum 10 zile calendaristice de la data solicitării, dar nu mai devreme de 10 zile de la expirarea termenului legal pentru întocmirea acestuia (respectiv termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal). (!) Societățile care fac parte din categoria marilor contribuabili trebuie să întocmească anual dosarul prețurilor de transfer înainte de a primi o solicitare oficială în acest sens. Având în vedere numărul și complexitatea tranzacțiilor derulate cu societățile afiliate, termenul de 10 zile pentru punerea la dispoziție a raportului este insuficient pentru pregătirea acestuia în cazul unei inspecții fiscale privind prețurile de transfer. |
Contribuabilii din categoria marilor contribuabili, precum și contribuabilii/plătitorii din categoriile contribuabililor mici și mijlocii, care au obligația de a întocmi și prezenta dosarul prețurilor de transfer doar la solicitarea organului fiscal, în cadrul unei acțiuni de inspecție fiscală. Praguri anule de materialitate pentru analiza tranzacțiilor intra-grup sunt:
| În cazul unei inspecții fiscale, termenul pentru punerea la dispoziție a raportului va fi stabilit de autoritățile fiscale prin formularul de solicitare a raportului de prețuri de transfer. Termenul va fi cuprins între 30 și 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singură dată, la solicitarea scrisă a contribuabilului, cu o perioadă de maximum 30 de zile calendaristice. (!) Este recomandat ca societățile din această categorie să pregătească anual raportul prețurilor de transfer, pentru a documenta respectarea principiului valorii de piață în tranzacțiile cu părți afiliate și pentru a face corecțiile necesare, dacă este cazul. |
Avantajele pregătirii dosarului prețurilor de transfer
În primul rând, pregătirea anuală a raportului de prețuri de transfer reprezintă un avantaj pentru orice categorie de contribuabil, deoarece permite identificarea riscurilor și detectarea eventualelor deficiențe, care pot fi corectate înainte de începerea unei inspecții. Având în vedere că astfel de ajustări afectează și societățile afiliate, este esențială coordonarea cu grupul, mai ales în cazul tranzacțiilor cu societăți afiliate nerezidente.
Mai mult, în cazul în care o societate nu are pregătit raportul de prețuri de transfer, autoritățile fiscale pot impune amenzi și pot ajusta tranzacțiile pe baza studiilor de comparabilitate întocmite de inspectori. Orice ajustare a prețurilor de transfer duce astfel la majorarea bazei impozabile în România, la care se adaugă dobânzi și penalități. În acest context, colaborarea cu reprezentanții grupului devine esențială, având în vedere riscul de dublă impozitare în cazul tranzacțiilor cu societăți afiliate nerezidente.
Un alt aspect important îl reprezintă revizuirea și fundamentarea politicii de prețuri de transfer la nivel local, precum și prezentarea unei imagini clare pentru grup cu privire la obligațiile de documentare în România și la nivelul de risc asociat.
De asemenea, reiterăm faptul că termenul acordat de autorități pentru pregătirea și prezentarea dosarului prețurilor de transfer poate fi insuficient, având în vedere numărul și complexitatea tranzacțiilor intra-grup ce trebuie analizate, mai ales în contextul presiunii de timp și al altor solicitări ale autorităților fiscale în cadrul inspecției fiscale.
Documentația pregătită la nivel de Grup
În multe situații, documentația pentru entitățile Grupului este pregătită la nivel central, în conformitate cu recomandările Ghidului OECD. Astfel, societățile din România ar trebui să revizuiască și să adapteze raportul pregătit la nivelul Grupului, pentru a se asigura că acesta îndeplinește cerințele legale din România.
Din practică, printre riscurile ce poti fi identificate cu privire la documentația pregătită la nivel de Grup se numără:
- Criteriile specifice legislației din România pentru studiile de comparabilitate – conform legislației din România, analizele de comparabilitate trebuie realizate pe piața din România. În cazul în care nu sunt identificate comparabile independente, acestea pot fi extinse la nivelul pieței din Uniunea Europeană, Pan-European sau Internațional. De cele mai multe ori, analizele sunt realizate direct pe piața din Uniunea Europeană, fără a respecta legislația locală, iar în cazul unui control, autoritățile fiscale pot solicita un studiu diferit.
- Lipsa transpunerii documentației grupului la cerințele legislației din România.
- Analize economice care nu sunt incluse în raportul local, din perspectiva valorilor tranzacțiilor. Astfel, raportul de prețuri de transfer trebuie să includă toate tranzacțiile materiale desfășurate local, în conformitate cu prevederile legale.
- Lipsa analizei funcționale pentru toate tranzacțiile materiale desfășurate la nivel local și, în unele cazuri, lipsa concluziilor la analiza economică.
Având în vedere că inspecțiile fiscale privind prețurile de transfer sunt din ce în ce mai frecvente, recomandăm ca societățile să documenteze din timp tranzacțiile intra-grup desfășurate, pentru a identifica riscurile care trebuie avute în vedere înainte de începerea inspecției fiscale sau, după caz, să pregătească documentele justificative corespunzătoare.
