Impozitul minim global: o nouă provocare pentru grupurile multinaționale din România

În esență, scopul Pillar 2 este ca grupurile multinaționale să fie impozitate cu o rată efectivă minimă de 15% în fiecare jurisdicție în care acestea își desfășoară activitatea.

Principiile Pillar 2 au fost transpuse în Directiva (UE) 2022/2523, adoptată în decembrie 2022.

Aplicarea Pillar 2 în România

Directiva (UE) 2022/2523, transpusă în legislația din România prin Legea nr. 431/2023, stabilește un set de reguli și cadrul necesar pentru implementarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni care își desfășoară activitatea în România.

Noile cerințe se aplică, începând cu anul 2024, societăților din România membre ale grupurilor cu un venit anual consolidat de minimum 750 de milioane de euro, înregistrat în cel puțin doi ani din perioada 2020–2023. Totuși, unele entități sunt exceptate, cum ar fi entitățile guvernamentale, organizațiile nonprofit, fondurile de pensii, fondurile de investiții și altele.

Calculul ratei efective de impozitare se realizează în mod cumulat pentru toate entitățile grupului rezidente în România și reprezintă raportul dintre impozitele acoperite ajustate ale acestora și profitul net calificat. În cazul în care cota efectivă de impozitare obținută este mai mică de 15% pentru un exercițiu financiar, grupul este obligat la plata impozitului suplimentar.

România și-a exercitat dreptul de a aplica impozitul suplimentar național, prin care impozitul datorat de grupurile subimpozitate din România va fi colectat la nivel local.

Pentru anul 2024, declararea și, după caz, plata impozitului suplimentar național se vor face în termen de cel mult 18 luni de la ultima zi a exercițiului de raportare, termenul-limită fiind 30 iunie 2026 pentru grupurile care utilizează anul calendaristic.

Legislația privind Pillar 2 din România reglementează, de asemenea, regimurile de protecție tranzitorii, aplicabile grupurilor care pregătesc și depun Raportul pentru fiecare țară în parte (CbCR). Impozitul suplimentar va fi zero dacă, pe baza calculelor simplificate realizate cu informațiile din CbCR pentru anul 2024, societățile din România îndeplinesc condițiile pentru cel puțin unul dintre cele trei teste (i.e. testul de minimis, testul cotei efective de impozitare simplificat și testul profiturilor de rutină).

Recomandări

Deși termenul pentru declarare și plată se apropie (30 iunie 2026), există o serie de aspecte esențiale privind aplicarea legislației pe care autoritățile nu le-au clarificat, cum ar fi emiterea Normelor metodologice de aplicare ale Legii nr. 431/2023 sau publicarea declarației aferente impozitului suplimentar național care va trebui depusă. Acest lucru complică procesul de stabilire corectă a impactului la nivelul fiecărei societăți.

Societățile din România care fac parte din grupuri multinaționale ce intră sub incidența Pillar 2 trebuie să înceapă analiza impactului noii legislații. Analiza trebuie să vizeze, în primul rând, identificarea societăților din România care intră sub incidența legii și evaluarea măsurii în care acestea se pot încadra în regimurile de protecție tranzitorii.

În cazul în care măsurile de simplificare nu pot fi aplicate, grupurile și societățile din România vor trebui să colecteze și să prelucreze un volum considerabil de informații și să înțeleagă în detaliu modul de aplicare a ajustărilor necesare pentru calcularea indicatorilor relevanți, în vederea determinării ratei efective de impozitare.

Grupurile care dețin două sau mai multe entități în România pot opta deja pentru depunerea notificării N408, în vederea desemnării unei entități din România care va îndeplini obligațiile de declarare și plată aferente Pillar 2 în numele celorlalte entități din România, termenul-limită pentru exercitarea acestei opțiuni fiind 31.12.2025 pentru anul 2024.