9 відповідей ДПС на актуальні питання резидентів Дія Сіті

1. 20% ліміт на придбання у платників єдиного податку: рахуємо за принципом «першої події»

Для розрахунку суми 20% перевищення над витратами від будь-якої діяльності, визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період, враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку протягом звітного року, або вартість майна (крім ПДВ, якщо він застосовується), передана платникам єдиного податку протягом звітного року.

2. Посеред року перейшли на ПнВК: чи застосовувати різниці згідно з р.ІІІ ПКУ

Контролери вважають, якщо резидент Дія Сіті, який не застосовував податкові різниці (звітний період – рік), перейшов на ПнВК посеред року і його дохід за звітний рік понад 40 млн грн, то такий платник повинен здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування за період перебування на сплаті податку на прибуток на загальних підставах. Тобто, у разі переходу такого платника на ПнВК, наприклад, з II кварталу 2025 року, такий платник подає річну Декларацію за 2025 рік, яка складається наростаючим підсумком, починаючи з 1 січня 2025 року.

Платник, який в середині 2025 року перейшов на ПнВК, у Декларації за 2025 рік у рядку 01 Декларації зазначає дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, отриманий протягом усього календарного року (з 01 січня по 31 грудня звітного року).

3. Внески на користь саме благодійних організацій оподатковуються ПнВК у сумі перевищення 0,5% виручки за попередній рік

Добровільна передача товарів чи перерахування коштів платниками ПнВК після 01.01.2025 р.^[1] для потреб забезпечення оборони держави безпосередньо ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Службі зовнішньої розвідки, Держприкордонслужбі, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям не є об’єктом оподаткування ПнВК.

При цьому, саме благодійні організації не визначено у переліку отримувачів благодійної допомоги у п. 63-1 підрозділу 4 р. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Тому у випадку добровільного надання платником податку на прибуток товарів або перерахування коштів у вигляді благодійної пожертви благодійній організації, внесеній до Реєстру неприбуткових установ та організацій, у тому числі для потреб забезпечення оборони держави, резидент Дія Сіті – платник ПнВК згідно з пп.135.2.1.8 ПКУ повинен збільшити базу оподаткування на суму такої благодійної пожертви у розмірі, що перевищує 0,5 % суми чистогодоходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітностіплатника податку за попередній звітний рік.

4. Як звичайному платнику податку на прибуток оподатковувати дивіденди, виплачені за період перебування ним на ПнВК

Дивіденди, виплачені звичайним платником податку на прибуток за період перебування ним у статусі резидента Дія Сіті – платника ПнВК, оподатковують податком на прибуток за ставкою 18%. Дивідендний аванс із цих сум не сплачується.

Дивіденди, які товариство сплачує за період, коли воно було резидентом Дія Сіті – платником ПнВК, контролери рекомендують відобразити в рядку 1 Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ, вказавши їх подвоєну суму у зв’язку із тим, що Додаток ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ передбачає ставку податку 9%, а не 18%.

Надалі, як зазначає контролюючий орган, вказана сума бере участь у заповненні рядка 2 Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ та сума податку з таких дивідендів відображається в рядку 44 Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ, із подальшим перенесенням вказаної суми до рядка 06.3 ДІЯ Декларації.

Загальна сума податку на прибуток, із врахуванням податку на дивіденди за час коли підприємство перебувало на режимі Дія Сіті – платника ПнВК, відображається в рядку 17 Декларації.

При цьому платник податку повинен надати пояснення до Декларації відповідно до п. 46.4 ПК, вказавши, що Додаток ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ заповнюється у зв’язку з виплатою дивідендів відповідно до положень п. 60 підрозділу 4 р. ХХ «Перехідні положення» ПК.

5. Платник податку на прибуток та ПнВК протягом року: як оподатковувати виплати допомоги неприбутковим організаціям на обох податкових режимах

Як відомо, річна декларація з податку на прибуток складається наростаючим підсумком з початку року, у якій окремо відображаються показники як за період перебування на загальній системі оподаткування, так і на ПнВК.

Тому, на думку контролерів, підприємство може не збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму перерахування фінансової допомоги неприбутковим організаціям в межах ліміту 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року для загальної системи, і не визначати об’єкт оподаткування на суми допомоги в межах 0,5 % суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансової звітності за попередній звітний рік для ПнВК.

6. Отримана поворотна фінансова допомога на ПнВК не впливає

Положеннями ПК не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника ПнВК на суму отриманої поворотної фінансової допомоги, у тому числі прощеної поворотної фінансової допомоги, а також повернутих сум раніше отриманої фінансової допомоги.

7. Надана поворотна фінансова допомога на ПнВК не впливає, якщо вам її вчасно повернуть

Якщо протягом 12 місяців сума фінансової допомоги, наданої платником ПнВК особам, які не є резидентами Дія Сіті, не буде повернута такому резиденту Дія Сіті – платнику ПнВК, то сума такої допомоги включається до бази оподаткування податком на прибуток такого резидента Дія Сіті – платника ПнВК.

8. Авансова плата оподатковується ПнВК тільки якщо товари / послуги будуть отримані пізніше ніж через 365 днів

Попередня оплата за товари (роботи, послуги) включається до бази оподаткування ПнВК, якщо отримання таких товарів (робіт чи послуг) відбувається пізніше ніж через 365 днів з моменту оплати, у разі якщо передплата була здійснена контрагенту – нерезиденту.

У випадку, якщо попередня оплата за товари / роботи / послуги була здійснена контрагенту – резиденту України, то сума такої оплати не включається до бази оподаткування ПнВК, якщо їх отримання відбувається пізніше ніж через 365 днів з моменту оплати.

9. Із ПнВК на звичайну загальну систему: який звітний період

Якщо дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) за попередній річний звітний період не перевищував40 млн грн, такий платник податку після переходу на податок на прибуток на загальних підставах застосовує річний звітний період, та, відповідно, подає річну податкову декларацію з податку на прибуток, яка складається наростаючим підсумком з початку року протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року.

У цій декларації окремо відображаються показники як за період перебування на особливих умовах, так і на оподаткуванні податком на прибуток на загальних підставах.

Якщо ж у платника за попередній річний звітний період дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) перевищує 40 млн грн, після переходу на загальну систему такий платник має застосовувати квартальний звітний період. Відповідно, у цьому разі декларація з податку на прибуток подаватиметься протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу.
 

^{[1] 01.01.2025 року запрацювала нова редакція п. 63-1 підрозділу 4 р. ХХ «Перехідні положення» ПК, відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 р. № 4113-IX.}