OECD Pillar 2: Wat houdt het Side-by-Side-pakket in?

Impact

Het SbS-pakket introduceert een aantal vereenvoudigingen en verduidelijkingen van de GloBE-regels, en bevat tevens nieuwe veiligehavenregels. Deze maatregelen kunnen substantiële invloed hebben op de toekomstige blootstelling van Multinational Enterprise (MNE) Groepen aan de wereldwijde minimumbelastingregels. MNE Groepen wordt geadviseerd deze veiligehavenregels zorgvuldig te analyseren op hun potentiële impact.

Overzicht SbS-pakket

Het SbS-pakket introduceert en breidt verschillende veiligehavenregels uit:

• Het SbS-systeem wordt geïntroduceerd, waardoor kwalificerende MNE Groepen mogelijk worden vrijgesteld van toepassing van de Income Inclusion Rule (IIR) en de Undertaxed Profits Rule (UTPR) (vanaf 1 januari 2026). In dit verband worden twee veiligehavenregels geïntroduceerd: de SbS Safe Harbour en de Ultimate Parent Entity (UPE) Safe Harbour.
• Een permanente Simplified Effective Tax Rate (ETR) Safe Harbour wordt geïntroduceerd vanaf 2027, met optionele vroege toepassing vanaf 2026.
• De Transitional Country-by-Country Reporting (CbCR) Safe Harbour wordt met één jaar verlengd en geldt nu ook voor boekjaren die beginnen op of vóór 31 december 2027.
• Vanaf 1 januari 2026 wordt de Substance-Based Tax Incentive (SBTI) Safe Harbour geïntroduceerd voor incentives die verbonden zijn aan reële economische activiteiten.

Toelichting SbS pakket

SbS Safe Harbour en UPE Safe Harbour

Het SbS-pakket introduceert twee veiligehavenregels voor MNE Groepen met een hoofdkantoor in rechtsgebieden met belastingstelsels die voldoen aan de criteria van het Inclusive Framework on BEPS van de OESO/G20.

De SbS Safe Harbour kan alleen worden toegepast door een MNE Groep waarvan de uiteindelijke moedermaatschappij (UPE) gevestigd is in een rechtsgebied met zowel een in aanmerking komend binnenlands minimum belastingstelsel als een in aanmerking komend wereldwijd minimum belastingstelsel, een zogenaamd SbS-stelsel. Deze stelsels moeten een minimumniveau van belastingheffing op binnenlandse en buitenlandse inkomsten garanderen. Momenteel is het rechtsgebied van de US als enige gekwalificeerd als SbS-stelsel volgens het centrale register van de OESO Central Record for purposes of the Global Minimum Tax | OECD (van kracht vanaf 1 januari 2026). Wanneer een MNE Groep kiest voor toepassing van de SbS Safe Harbour, is het vrijgesteld van aanvullende belasting onder de IIR en de UTPR voor het hele concern, met inbegrip van eventuele tussenliggende moedermaatschappijen en joint ventures.

De UPE Safe Harbour is alleen van toepassing op binnenlandse winsten van MNE Groepen die zijn gevestigd in rechtsgebieden met een reeds bestaande in aanmerking komende binnenlandse minimumbelasting. Als de UPE Safe Harbour wordt toegepast, is de groep niet onderworpen aan UTPR-heffingen op winsten die in het UPE-rechtsgebied worden gegenereerd.

Interactie met QDMTTs en compliance verplichtingen

Ongeacht of een groep gebruikmaakt van de SbS Safe Harbour of de UPE Safe Harbour, blijft zij volledig onderworpen aan de Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) in alle rechtsgebieden die deze veiligehavenregels hebben ingevoerd. Daarnaast nemen de veiligehavenregels bepaalde GloBE-top-up taxes weg, maar staan zij niet de indieningsplicht van de GloBE Information Return (GIR) in de weg: alleen de high-level GloBE-samenvatting (Sectie 1.4) kan achterwege worden gelaten.

Permanente Simplified ETR Safe Harbour

Onder de Simplified ETR Safe Harbour kan een MNE Group haar effectieve belastingtarief (ETR) bepalen voor het rechtsgebied waarvoor de multinationale onderneming de ETR-berekening uitvoert (Tested Jurisdiction) aan de hand van een gestroomlijnde berekening die grotendeels is gebaseerd op de inkomsten- en belastinginformatie in de financiële verslaglegging van de groep. Als deze vereenvoudigde ETR Safe Harbour ten minste 15% bedraagt, wordt de aanvullende belasting van het rechtsgebied geacht nihil te zijn en is geen gedetailleerde GloBE-berekening vereist.

De Simplified ETR Safe Harbour is gebaseerd op financiële boekhoudgegevens die zijn opgesteld voor de geconsolideerde jaarrekening van de UPE, onder voorbehoud van de aanpassingen die in deze Safe Harbour zijn gespecificeerd. Wanneer een QDMTT-rechtsgebied de lokale financiële boekhoudnorm vereist, moet de MNE-groep die lokale norm gebruiken voor het bepalen van de vereenvoudigde ETR voor QDMTT-doeleinden.

De Simplified ETR-safe harbour omvat specifieke regels voor het eerste jaar waarin een multinationale ondernemingsgroep ervoor kiest om deze toe te passen, evenals voorwaarden voor hernieuwde toetreding indien de groep in een later jaar uitstapt. In tegenstelling tot de Transitional CbCR Safe Harbour bevat deze geen “once out, always out” beperking.

De Simplified ETR-safe harbour is beschikbaar voor boekjaren die beginnen op of na 31 december 2026, met de mogelijkheid voor rechtsgebieden om eerdere toepassing toe te staan voor boekjaren die beginnen op of na 31 december 2025.

Verlenging Transitional CbCR Safe Harbour

Om de overgang van de Transitional CbCR Safe Harbour naar de Simplified ETR Safe Harbour te faciliteren, wordt de Transitional CbCR Safe Harbour met één jaar verlengd.

Deze verlenging geldt voor boekjaren die beginnen op of vóór 31 december 2027, maar niet voor boekjaren die eindigen ná 30 juni 2029. Bovendien zal het overgangstarief dat vereist is om te voldoen aan de Simplified ETR-test voor het boekjaar 2026 (vastgesteld op 17%) ook van toepassing zijn op het boekjaar 2027.

Substance Based Tax Incentive Safe Harbour

De Substance Based Tax Incentive (SBTI) Safe Harbour stelt MNE Groepen in staat om te blijven profiteren van fiscale stimuleringsmaatregelen die nauw verband houden met de reële economische activiteit in een rechtsgebied. Dit gebeurt door toe te staan dat Qualified Tax Incentives (QTIs) worden toegevoegd aan een Constituent Entity’s Covered Taxes, met inachtneming van limieten die zijn bedoeld om de integriteit van de wereldwijde minimumbelasting te waarborgen.

Een QTI omvat stimuleringsmaatregelen die algemeen beschikbaar zijn en gekoppeld zijn aan uitgaven in het rechtsgebied of aan de productie van materiële eigendommen. Het bedrag dat als QTI kan worden behandeld, wordt beperkt op basis van lokale substance: het plafond is gelijk aan 5,5% van de loonsom of 5,5% van de afschrijving op materiële activa, met een optioneel alternatief plafond van 1% van de boekwaarde van materiële activa, indien deze hoger is.

QTIs worden uitgesloten van GloBE-inkomsten, waardoor hun behandeling gunstiger kan zijn dan die van Qualified Refundable Tax Credits (QRTC's) of Marketable Transferable Tax Credits (MTTC's). Een jaarlijkse keuze stelt een MNE-groep in staat om bepaalde QRTC's of MTTC's te herclassificeren als QTI's, waardoor ze worden verwijderd uit GloBE-inkomsten en in plaats daarvan worden behandeld als verminderingen van de Adjusted Covered Taxes voordat de QTI-aanpassing wordt toegepast. De Substance Cap is van toepassing op het totale bedrag aan QTI's dat onder dit mechanisme wordt erkend.

De SBTI Safe Harbour kan worden toegepast door een Filing Constituent Entity voor een Tested Jurisdiction voor boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2026.

EU-implementatie van het SbS-pakket

Eind 2022 heeft de EU de tweede Pijler 2 richtlijn aangenomen, die de basis vormt voor implementatie van de GloBE-regels in de lidstaten. Het SbS-pakket is gepubliceerd na deze richtlijn; EU-lidstaten zullen daarom aanpassingen in hun nationale wetgeving doorvoeren ter implementatie van het SbS-pakket.

MNE Groepen dienen te monitoren hoe relevante jurisdicties deze wijzigingen zullen implementeren.

Implementatie van het SbS-pakket in Nederland

De Staatssecretaris van Financiën heeft de Tweede Kamer geïnformeerd in een brief over het SbS-pakket. Verwacht wordt dat een wetsvoorstel ter implementatie van het SbS-pakket voor de zomer van 2026 aan de Tweede Kamer zal worden aangeboden.

Volgende stappen

Wilt u beoordelen wat het SbS-pakket betekent voor u en wilt u inzicht krijgen in de mogelijke impact op uw Pillar 2-positie? Neem dan gerust contact met ons op.