Коли застосовувати оновлений перелік «низькоподаткових» юрисдикцій: позиція ДПС

TagsTransfer pricingTax

Протягом останніх тижнів платників податків непокоїть питання щодо періоду, з якого має використовуватися оновлений «Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 року № 1045 (далі – Перелік № 1045).

Раніше ми вже писали про те, які саме країни (території) були виключені та включені до оновленого переліку низькоподаткових юрисдикцій.

Перелік № 1045 використовується для ідентифікації контрагентів, операції з якими підпадають під трансфертне ціноутворення, та з метою застосування податкових різниць відповідно до пп. 140.5.4, 140.5.5-1 та 140.5.6 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 2 пункту 4 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 3813 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» від 18 червня 2024 р. № 3813-ІХ (далі – Закон № 3813) Кабінету Міністрів України доручено забезпечити затвердження до 1 січня 2025 року переліку «низькоподаткових» юрисдикцій в редакції Закону № 3813 з метою його використання з 1 січня звітного 2025 року.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045»від 27 грудня 2024 року № 1505 (далі – Постанова № 1505), якою внесено зміни до Переліку № 1045, визначено, що вона набирає чинності з 1 січня 2025 року.

Водночас абзацом шостим пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст.39 Податкового кодексу України передбачено, що «у разі затвердження змін до зазначеного переліку після 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня другого звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни». Оскільки Постанова № 1505 була затверджена 27 грудня, Перелік № 1045 має застосовуватися до операцій, здійснених з 1 січня 2026 року.

На сьогодні у Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій наявні вже декілька консультацій ДПС (зокрема ІПК 351/ІПК/99-00-21-02-03 від 22.01.2025 року, ІПК 436/ІПК/99-00-21-02-03 від 29.01.2025 року та ІПК 437/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК від 30.01.2025 року) якими визначено, що Перелік № 1045 у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 має використовуватися починаючи з 01 січня 2025 року.

Отже, ми спостерігаємо певну тенденцію, за якою податкові органи надають перевагу термінам, вказаним у Законі № 3813 та у Постанові № 1505, і не враховують положення ПКУ.

На нашу думку, зважаючи, що дане питання цікавить велику кількість платників податків, варто очікувати на узагальнюючу податкову консультацію від Міністерства фінансів України. А доти, оскільки ІПК має індивідуальний характер, рекомендуємо підготувати запит на консультацію від ДПС самостійно, аби захистити на майбутнє свою позицію перед контролюючими органами.