Nieuw btw-beleid voor tank- en laadpassen

Opvolgende leveringen bij gebruik tank- of en laadpas?  

Bij gebruik van een tank- of laadpas wordt de leverancier van de brandstof/stroom gewoonlijk door de uitgever van de betreffende pas betaalt. Deze pas-exploitant rekent vervolgens af met de pas-houder.

Voor de btw is het dan de vraag wie aan wie levert en hoe een ander gefactureerd moet worden.

Uit oudere arresten van het EU Hof van Justitie leek te volgen dat de brandstof/stroom steeds rechtstreeks aan de pashouder werd geleverd (deze besliste immers over de aankoop). Tussenliggende schakels werden dan overgeslagen en de pas-exploitant verrichtte een financiële prestatie aan de pas-houder. Een ongewenste situatie voor de praktijk.

In 2024 volgde echter het arrest van het Hof van Justitie in de zaak Digital Charging Solutions. Het Hof van Justitie onderkende, anders dan in zijn eerdere arresten, bij gebruik van een tank- of laadpas, wel een keten van opvolgende leveringen van brandstof/stroom (leverancier levert aan pas-exploitant, pas-exploitant levert aan pashouder). Voorwaarde was wel dat de pas-exploitant optrad als commissionair; dat wil zeggen dat hij in eigen naam handelt, maar voor rekening en risico van iemand anders optrad. Voor de btw is dan sprake van twee opvolgende leveringen (aan/door de commissionair).

Of al dan niet sprake is van een commissionair hangt af van de tussen partijen gemaakte afspraken.

De praktische regeling in het geactualiseerde besluit

De Staatssecretaris van Financiën komt in het geactualiseerde met een praktische regeling waarbij de btw de factuurstroom volgt. Wordt de brandstof/stroom door de leverancier aan de pas-exploitant gefactureerd en vervolgens door de pas-exploitant aan de pas-houder, dan wordt aangenomen dat sprake is van een commissionair en dus van opvolgende leveringen voor de btw. Voorwaarde is wel dat alle facturen naar dezelfde produkten verwijzen. De btw volgt aldus de factuurstroom.

Het voorgaande is tevens van toepassing indien nog meer partijen onderdeel zijn van de transactieketen.

Belang voor de praktijk

De onderhavige wijziging biedt duidelijkheid over de btw-behandeling van tank- en laadpassen. Bij opvolgende facturen (en dus opvolgende leveringen) zullen zowel de pas-exploitant als de pas-houder als afnemer gelden en een eventueel recht op aftrek geldend kunnen maken.

Tank- en/of/ laadpas exploitanten doen er in ieder geval goed aan hun contracten en facturatieprocessen onder de loep te nemen om optimaal te profiteren van het nieuwe beleid.