Szigorodnak a közvetett vámjogi képviseletre vonatkozó szabályok

A tavalyi évi adócsomag jelentősen átalakította a közvetett vámjogi képviseletre vonatkozó szabályokat. Az új előírások értelmében a közvetett vámjogi képviselő kizárólag abban az esetben élhet az áfa levonási joggal az importáló helyett, ha az importáló megfelel a következő többletfeltételeknek:

• megbízható adózónak minősül, és
• előzetesen nyilatkozik arról, hogy a levonási jog időpontjában havi áfabevalló státuszban van.

Abban nem történt módosítás a korábbiakhoz képest, hogy az importálónak továbbra is korlátozás nélküli adólevonási joggal kell rendelkeznie, és erről a feltételről nyilatkoznia is szükséges a közvetett vámjogi képviselő felé.

Számos importáló társaság esetében felmerülhet azonban az a helyzet, hogy nem minősül megbízható adózónak. Ebben az esetben, ha nem is sorolható a kockázatos adózói kategóriába sem, az áfa-levonási jogot bizonyos feltételek teljesítése mellett ruházhatja át a közvetett vámjogi képviselőre. Az ilyen, általános minősítésű adózók import áfa engedményezéshez azonban a vámjogi képviselő által elvégzett partnerellenőrzésre lesz szükség, az esetleges adókockázatok felmérése céljából. Vagyis az új szabályozás egy teljesen új elemként vezeti be az importálók folyamatos monitorozását, az áfa levonás engedményezés lehetősége pedig ettől függ majd.

A partnerellenőrzés menetére is szigorú előírások fognak vonatkozni:

• Az importáló és a vámjogi képviselő közötti szerződés megkötése előtt el kell végezni.
• Ezt követően havonta, a hónap utolsó napjáig meg kell ismételni, kivéve, ha az adott hónapban nem történt import.
• Az ellenőrzés eredményéről a vámjogi képviselőnek a tárgyhónapot követő hónap 10. napjáig adatot kell szolgáltatnia az adóhatóság részére a KVKPELL jelű nyomtatványon ONYA-n keresztül. Ennek a határidőnek az elmulasztása viszont jogvesztő.

Annak érdekében, hogy a közvetett vámjogi képviselők egységes eljárás mentén tudják elvégezni a partnerellenőrzést, az adóhatóság részletes iránymutatást tett közzé. Az adóhatóság hangsúlyozza, hogy a partnerellenőrzés a közvetett vámjogi képviselő felelőssége. Az eljárás során a vámjogi képviselő az adóhatóság által biztosított adatok, valamint saját forrásokból származó információk elemzésével értékeli a kockázatokat. Ez a vizsgálat azonban nemcsak objektív, hanem szubjektív információkon is alapszik. Az adóhatóság elsődlegesen olyan nyilvános elérhető adatforrások használatot javasolja, mint a cégnyilvántartás és térképszolgáltatások, a weboldal és e-mail szolgáltató ellenőrzése. Továbbá felkereshetőek az adóhatóság által üzemeltett adatbázisok, és magától az importálótól is bekérhetőek adatok (importügylet teljesítéséről szóló dokumentumok, szállítási igazolások, referenciák bemutatása).

Emellett a közvetett vámjogi képviselőt megilleti egy olyan lehetőség is, hogy elektronikus úton kikérheti az adóhatóságtól az importálóval kapcsolatos, ellenőrzéshez szükséges adatokat (például adózói minősítés, bevallási gyakoriság), de kizárólag az importáló írásbeli hozzájárulásával. Az adóhatóság az adatokat nyolc napon belül rendelkezésre fogja bocsátani. Összességében tehát a partnerellenőrzés egy előzetes tájékozódást jelent az importálóval kapcsolatban. Általánosságban elmondható, hogy az adóhatóság minden adózótól elvárja a hasonlóan átfogó partnerellenőrzést is minden üzleti kapcsolat létesítése előtt. Az adóhatóság üzleti partnerek ellenőrzése kapcsán közzétett útmutatója így importok kapcsán is relevanciával bír.

Az adóhatóság példálózó jelleggel ismerteti azokat az eseteket, amikor adókockázat merülhet fel az importálóval szemben. Ilyen lehet például, ha szerepel valamely szankciós listán, törölték az adószámát vagy az utolsó adóhatósági ellenőrzése meghiúsult. Ugyanakkor azt az adóhatóság is kiemeli, hogy az adókockázat megállapítása több tényező együttes mérlegelésén alapul. Az a tény, hogy egy importőr nem szerepel szankciós listákon, és látszólag megfelel a partnerellenőrzés kritériumainak, még nem jelenti automatikusan azt, hogy vele szemben nem áll fenn adókockázat. A partnerellenőrzés eredményéért a kockázat minden esetben a vámjogi képviselőt terheli. Vagyis ez azt is jelenti, hogy az adóhatóság egy utólagos ellenőrzés során akár meg is tagadhatja az áfalevonási jogot, ha bizonyítani tudja, hogy a vámjogi képviselő nem járt el kellő körültekintéssel az importőr ellenőrzése során.

A partnerellenőrzés eredménye önmagában nem befolyásolja a vámjogi képviselő jogállását. Adókockázat felmerülése esetén is elláthatja az importálással kapcsolatos feladatait, de az előzetesen felszámított áfát nem helyezheti levonásba bevallásában.

Az adóhatóság által közzétett teljes tájékoztató az alábbi linken érhető el (https://nav.gov.hu/ugyfeliranytu/eljarasi-kerdesek/a-kozvetett-vamjogi-kepviselok-partnerellenorzeseinek-szempontjai)

Fontos megjegyezni, hogy ha az importáló rendelkezik import áfa önadózói engedéllyel, akkor sem a nyilatkozattétel, sem a partnerellenőrzés nem szükséges ahhoz, hogy a vámjogi képviselő élhessen az áfalevonási joggal. Ugyanakkor ebben az esetben is elengedhetetlen, hogy a vámjogi képviselő maga is megbízható adózó legyen.

A vámjogi képviselőnek az adóbevallásában is nyilatkoznia kell az importálás alapvető adatairól, beleértve:

• a vámhatósági értesítés vagy határozat számáról;
• az importáló adószámáról;
• az adó alapjáról és összegéről.

Abban nincs változás, hogy a vámjogi képviselőnek szintén olyan belföldi nyilvántartásba vett adóalanynak kell lennie, akinek adólevonási joga nem esik korlátozás alá, és rendelkezik a fentiekben említett, az importáló által kibocsátott nyilatkozattal.

Az új szabályok célja a vámjogi képviselettel kapcsolatos átláthatóság és jogbiztonság növelése, mely főként a vámjogi képviseletet ellátó társaságokra ró többletkötelezettségeket. Bár a feltételek teljesítése a legtöbb importáló vállalkozás számára nem jelent majd nehézséget, minden érintett társaságnak érdemes időben tájékozódnia és felkészülnie az új előírásokra. Amennyiben például egy negyedéves bevalló társaságnak módosítania kell emiatt a bevallási gyakoriságát, ajánlott ezt mielőbb megtenni az adóhatóság felé a zökkenőmentes átállás érdekében.