Máte povinnost vracet odpočty DPH u závazků po splatnosti?

Plátcům vzniká povinnost snížit původně uplatněný nárok na odpočet DPH, a to v případě, nebyl-li související závazek uhrazen ani do konce šestého kalendářního měsíce následujícího po měsíci, v němž byl splatný. Oprava odpočtu DPH vychází z výše dlužné úplaty, a provede se za zdaňovací období, do kterého spadá poslední den zmiňovaného šestého kalendářního měsíce.

Plátce je po uhrazení dlužné úplaty oprávněn znovu odpočet DPH „nárokovat“. Opětovné zvýšení odpočtu DPH je možné zahrnout nejdříve za zdaňovací období, ve kterém dojde k úhradě závazku. Je-li uhrazena pouze část, uplatí se nárok v poměru dle úhrady.

Informace GFŘ uvádí řadu praktických situací a popisuje aplikaci oprav odpočtu DPH v praxi. Níže Vám přinášíme výčet nejzajímavějších z nich.

• Vymezení plnění

Povinnost opravy odpočtu DPH se týká pouze přijatých zdanitelných plnění, u kterých je daň povinen přiznat poskytovatel plnění, tj. povinnost se neuplatní na plnění v rámci režimu přenesení daňové povinnosti (tzv. reverse charge).

• Dělená splatnost

Pro plnění s tzv. dělenou splatností, kdy je pro jeden závazek stanoveno více termínů splatnosti, se povinnost opravy odpočtu DPH sleduje pro každou část závazku zvlášť. Toto je typický příklad u zádržného.

• Existence vzájemných závazků a pohledávek

Existence vzájemných závazků a pohledávek mezi obchodními partnery nevylučuje povinnost opravy odpočtu DPH u dlužníka. Rozhodující je splatnost konkrétního závazku, bez ohledu na existenci pohledávek, neboť k zániku závazku dochází až zápočtem (v rozsahu zápočtu). To může způsobovat praktické problémy například u fakturace mezi spojenými osobami, kdy se strany domnívají, že dojde k vzájemnému zápočtu, ale dle smluvní dokumentace jsou již závazky po splatnosti.

• Plnění podléhající různým sazbám DPH

Pokud plnění podléhá různým sazbám DPH, povinnost opravy odpočtu DPH se váže k jednotlivým položkám, které nebyly uhrazeny. V případě, že se neuhrazená část nevztahuje ke konkrétní položce, je nutné provést opravu odpočtu DPH poměrově pro všechny sazby DPH.

Informace GFŘ dále přináší praktické příklady oprav odpočtu DPH v závislosti na aplikaci poměrného a kráceného koeficientu, či z plnění přijatých před registrací.

Autorky:

Eliška Šťastná, Senior konzultantka daňového oddělení

Radka Dubnová, Manažerka daňového oddělení