Úpravy převodních cen na konci roku: více než rutinní úkon

Mnoho společností i nadále považuje úpravy převodních cen na konci roku za mechanickou činnost za účelem doladění ziskových marží. Tento úzký pohled podceňuje rostoucí strategické, finanční a daňové dopady těchto úprav, zejména vzhledem k tomu, že finanční úřady se při posuzování převodních cen stále více zaměřují na podstatu, konzistentnost a načasování strategie převodních cen.

Zároveň dochází ke změně prostředí. Mnoho organizací začíná považovat úpravy převodních cen za strategickou součást průběžného řízení rizik, přičemž se více zaměřují na načasování, dokumentaci a sladění s provozními daty, namísto toho, aby k nim přistupovaly jako k úpravě základu daně prováděné na poslední chvíli.

Proč právě teď? Důsledky jsou stále závažnější

Globální trendy v oblasti vymáhání práva učinily implementaci transferového oceňování – nejen jeho návrh – ústředním bodem zájmu daňových správ. Zejména načasování a konzistentnost úprav na konci roku se staly klíčovými ukazateli toho, zda byla politika uplatněna ve své podstatě, nebo pouze dodatečně upravena, aby byla ex post v souladu s očekávanými výsledky.

Ze soudních rozhodnutí v rámci EU vyplývá, že zpětné úpravy převodních cen mohou být přijatelné, ale pouze pokud jsou smluvně definované, ekonomicky odůvodněné a v souladu se zásadou tržního odstupu. Poselství je jasné: nedostatečně zdokumentované nebo ekonomicky neopodstatněné úpravy mohou být považovány za daňově motivovanou optimalizaci hospodářského výsledku.

Tato soudní rozhodnutí podtrhují rostoucí očekávání, že společnosti začlení do svých mezipodnikových smluv jasné mechanismy úprav a budou uchovávat souběžnou dokumentaci, která podpoří jak metodu, tak načasování jakýchkoli úprav na konci roku. V opačném případě se může zvýšit riziko budoucích daňových kontrol a sporů.

Účetní dilema: uznání, načasování a klasifikace

Klíčovým a často podceňovaným aspektem úprav na konci roku je způsob jejich zaúčtování. Mají být považovány za opravy výnosů nebo nákladů? Mají být vykázány v účetním období, ke kterému se vztahují, nebo v okamžiku skutečného vystavení faktury?

Úpravy by měly být prováděny na základě jejich ekonomické podstaty. Nesoulad mezi účetním zachycením a logikou převodních cen může vést k nesrovnalostem mezi daňovým a účetním výkaznictvím, což zvyšuje riziko daňové kontroly i riziko nesprávně vykázaných finančních výsledků. Stručně řečeno – způsob, jakým jsou úpravy zachyceny v účetnictví je klíčovým prvkem strategie společnosti v oblasti obhajoby převodních cen.

DPH a cla: Nezamýšlené důsledky

Mnozí se domnívají, že úpravy převodních cen mají vliv pouze na přímé daně. V praxi však mohou mít dopad i na nepřímé daně, jako je DPH a cla, zejména pokud úpravy mění fakturované ceny nebo povahu transakcí mezi společnostmi.

V těchto oblastech závisí přípustnost úprav do značné míry na tom, zda byly smluvně předem dohodnuty a zda je lze vysledovat ke konkrétním zdanitelným plněním či dovozům zboží.

Pokud jsou úpravy cen převodů na konci roku prováděny v rámci centralizovaných cenových modelů bez dobře zdokumentovaného odůvodnění a smluvních podmínek, výrazně se zvyšuje riziko kontroly ze strany daňových správ.

O čem by měly přemýšlet nadnárodní společnosti?

Ne každá úprava převodních cen je problematická, ale stále více se dostává do popředí pozornosti to, jak je plánována, podložena a prováděna. Dobře řízený rámec převodních cen by měl zajistit, aby úpravy na konci roku byly:

• zakotveny ve smlouvách mezi společnostmi,
• monitorovány a podloženy finančními údaji v reálném čase,
• náležitě zohledněny v účetních záznamech,
• v souladu s povinnostmi skupiny v oblasti DPH a cel,
• obhajitelné při auditu, s jasnou dokumentací a odůvodněním.

Především by úpravy TP měly odrážet skutečné uplatňování politiky TP, nikoli jen opravy na poslední chvíli.

Závěrečná myšlenka: Od reaktivního přístupu ke strategickému

V prostředí po BEPS již úpravy na konci roku nejsou pouhými technickými opravami. Jsou lakmusovým papírkem pro důvěryhodnost rámce převodních cen skupiny. Jejich proaktivní správa – s jasnými smluvními podmínkami, zdravou ekonomickou logikou a správným účetnictvím – již není volitelná.

Pokud vaše současná politika TP nenabízí jasný plán pro zpracování TP úprav na konci roku, možná je na čase tuto problematiku přehodnotit dříve, než to udělá finanční úřad za vás.*

_________________________________

*Redakčně zkráceno a upraveno

Autor:

Antonio Zegovin, Partner daňového oddělení