Zdanění zaměstnaneckých akciových a opčních plánů: přehled aktuální situace

Přehled vývoje daňové úpravy ESOP

Režim do konce roku 2023

Do 31. 12. 2023 byl příjem z nabytí podílu nebo opce zdaněn okamžitě v měsíci nabytí, případně v rámci daňového přiznání za příslušné zdaňovací období. Tento systém byl jednoduchý, ale zatěžoval zaměstnance zdaněním nepeněžního příjmu v době, kdy ještě nezískali žádný peněžní prospěch.

Změna od ledna 2024

Jak jsme Vás informovali v našem prosincovém článku ZDE, novela účinná od 1. 1. 2024 zavedla povinný odklad zdanění příjmů z ESOP do prvního z následujících okamžiků:

• ukončení výkonu závislé činnosti zaměstnance pro daného zaměstnavatele,
• vstup zaměstnavatele do likvidace,
• změna daňového rezidentství zaměstnance nebo zaměstnavatele,
• prodej akcií nebo opcí zaměstnancem,
• uplatnění převoditelné opce,
• uplynutí 10 let od nabytí podílu nebo opce.

V praxi však tato novela přinesla řadu komplikací, zejména v oblasti administrativy a mezinárodního zdanění.

Nesoulad mezi zdaněním a pojistným

V období od ledna do června 2024 navíc existoval nesoulad mezi okamžikem zdanění a okamžikem odvodu pojistného, který byl napraven až novelou účinnou od 1. 7. 2024, o čemž jsme vás informovali ZDE.

Aktuální stav – volitelný režim zdanění od 1. 4. 2025

Dne 1. 4. 2025 vstoupila v účinnost dlouho očekávaná novela zákona o daních z příjmů, která zavádí volitelný režim zdanění se zpětnou účinností od počátku roku 2024. Tato úprava umožňuje zaměstnavatelům zvolit si, zda budou uplatňovat:

• režim odloženého zdanění (obdoba právní úpravy účinné od roku 2024), nebo
• režim okamžitého zdanění (obdoba právní úpravy účinné do konce roku 2023).

Jak postupovat u příjmů vzniklých v období leden 2024 – březen 2025

Zaměstnavatelé mají možnost učinit následující volbu:

• Pokud se rozhodnou pro odložení zdanění, musí o tom informovat správce daně. Termín pro podání tohoto oznámení je zákonem stanoven do 2. 6. 2025. V takovém případě bude příjem zdaněn až při prodeji podílu, ukončení zaměstnání, po uplynutí 10 let od nabytí apod., jak jsme popsali výše.
• Pokud oznámení nepodají, bude příjem považován za zúčtovaný v květnu 2025 (tedy ve druhém kalendářním měsíci po nabytí účinnosti novely) nebo za příjem obdržený ve zdaňovacím období 2025, který bude zdaněn v daňovém přiznání.

Jak postupovat u příjmů vzniklých od dubna 2025

Pro příjmy vzniklé od dubna 2025 platí následující pravidla:

• Pokud se zaměstnavatel rozhodne pro odložení zdanění, musí to oznámit správci daně do 20. dne měsíce následujícího po měsíci nabytí podílu nebo opce.
• Pokud oznámení nepodá, považuje se příjem za realizovaný k okamžiku nabytí podílu.

Informace Generálního finančního ředitelství

Dne 7. 4. 2025 vydalo GFŘ důležitou informaci, která reaguje na situace, kdy někteří zaměstnavatelé v průběhu roku 2024 a počátkem roku 2025 postupovali podle původní právní úpravy účinné do konce roku 2023 (zdanění ihned) v očekávání retroaktivní změny zákona.

GFŘ sděluje, že:

• Pro zdaňovací období roku 2024 a část roku 2025 (do 31. 3. 2025) bude Finanční správa ČR akceptovat postup podle právní úpravy účinné do 31. 12. 2023 (tedy okamžité zdanění).
• Stejný přístup platí i v případě, kdy zaměstnanec zahrnuje příjem do svého daňového přiznání.
• Ministerstvo zdravotnictví se k tomuto výkladu přiklání.

Je však důležité upozornit, že Česká správa sociálního zabezpečení tento přístup neakceptuje a vyžaduje striktní dodržování platné legislativy. To znamená, že v některých případech může být nutné provést opravy v oblasti pojistného na sociální zabezpečení.

Doporučení pro zaměstnavatele

Vzhledem ke složitosti problematiky zdanění zaměstnaneckých akciových a opčních plánů doporučujeme:

• prověřit aktuální nastavení vašich ESOP programů z pohledu aktuální legislativy,
• zvážit vhodný režim zdanění pro vaši společnost, a to zejména s ohledem na mezinárodní aspekty,
• včas podat oznámení správci daně, pokud se rozhodnete pro odložené zdanění,
• nezapomenout na odlišné požadavky ČSSZ ohledně odvodů pojistného.

Pokud ve Vaší společnosti nabízíte zaměstnanecké akciové či opční programy nebo jejich zavedení zvažujete, neváhejte se na nás obrátit. Naši odborníci vám rádi pomohou s nastavením optimálního daňového režimu vzhledem k vašim specifickým podmínkám.

Autorky:

Jana Nováková, Manažerka daňového oddělení

Anna Klímová, Editorka newsletteru