GFŘ zpřesňuje metodiku pro stanovení základu daně u darovaného zboží

Tags Tax Newsletter

Generální finanční ředitelství (dále jen „GFŘ“) vydalo s účinností od 1. 7. 2026 aktualizovanou Informaci k uplatnění DPH při bezúplatném dodání zboží (dále jen „Informace“), která nahrazuje dosavadní metodický pokyn z roku 2023. Nová Informace nepřináší změny v samotných pravidlech DPH, ale podrobněji rozvádí způsob stanovení základu daně při darování zboží a upřesňuje požadavky na důkazní prostředky. Informace má praktický význam zejména pro společnosti, které pravidelně darují neprodejné zásoby, sezónní kolekce nebo zboží s omezenou obchodní využitelností.

Bezúplatné dodání zboží, u něhož byl při pořízení uplatněn nárok na odpočet DPH, obecně podléhá DPH na výstupu. Zboží nesmí být pořízeno již s úmyslem darování, v takovém případě nárok na odpočet DPH nevzniká a následné darování není předmětem daně. Pokud je tedy darování zboží zdanitelným plněním, přichází na řadu klíčová otázka, jak správně stanovit základ daně.

Základ daně u nakoupeného zboží se stanoví na základě jeho pořizovací ceny upravené s ohledem na skutečný stav zboží v okamžiku darování. Zjednodušeně lze vycházet z reálné tržní hodnoty zboží ke dni darování. Základem daně u zboží pořízeného jiným způsobem je cena obdobného zboží v okamžiku darování, nelze-li ji určit, vychází se z výše celkových nákladů vynaložených na jeho pořízení ke dni darování.

Z pohledu DPH není rozhodující účel darování, ale objektivní hodnota darovaného zboží. Charitativní, sociální nebo jiný veřejně prospěšný účel proto sám o sobě nezakládá možnost snížit základ daně pod úroveň stanovenou podle výše popsaných pravidel.

Informace podrobněji rozpracovává metodiku pro stanovení základu daně zejména u zboží, které ztratilo svou běžnou obchodní využitelnost a jehož faktická hodnota může být pro plátce velmi nízká až zanedbatelná. Informace výslovně uvádí, že za určitých okolností může být hodnota zboží prakticky nulová i tehdy, pokud si zboží zachovalo své původní vlastnosti a nevykazuje známky opotřebení či poškození. Jako příklad Informace uvádí neprodejné textilní výrobky vyřazené z prodeje v důsledku dlouhodobě uplatňované politiky sezónních kolekcí. Zásadní podmínkou však je, aby plátce dokázal objektivně doložit okolnosti, které vedly ke ztrátě obchodní hodnoty daného zboží.

Pokud je nemožnost dalšího prodeje způsobena výhradně interní obchodní politikou společnosti, například politikou sezónního prodeje, musí plátce prokázat, že se jedná o dlouhodobě a konzistentně aplikovanou obchodní strategii. Současně musí doložit, že bylo vynaloženo dostatečné úsilí k prodeji zboží, například prostřednictvím postupného zlevňování. Veškeré tyto skutečnosti by měly být odpovídajícím způsobem zdokumentovány. Zásadní podmínkou je, že zboží již není a nebude na trhu nijak nabízeno.

Pokud se Vaší společnosti problematika darování zboží týká, velmi rádi s Vámi projdeme správné nastavení DPH režimu, způsob stanovení základu daně i rozsah dokumentace potřebné k obhajobě zvoleného postupu.

Autoři:

Petr Drahoš, Senior Manažer daňového oddělení

Štěpánka Šťastná, Manažerka daňového oddělení