Navrhované změny u zaměstnaneckých benefitů od 1. 1. 2027

Oblast zaměstnaneckých benefitů je předmětem častých změn. Poslední rozsáhlá úprava zaměstnaneckých benefitů byla součástí tzv. konsolidačního balíčku, který nabyl účinnosti v roce 2024. V roce 2024 nebyl měněn věcný rozsah nepeněžitých benefitů, došlo však k omezení výše příjmů z titulu těchto benefitů, které mohou být osvobozeny na straně zaměstnance. Limit pro osvobození byl stanoven ve výši poloviny průměrné mzdy.

Další změna zaměstnaneckých benefitů nabyla účinnosti v roce 2025. Touto změnou došlo k rozdělení benefitů na tzv. volnočasové a zdravotní, kdy pro každou oblast byl stanoven vlastní a odlišný limit pro osvobození. Pro volnočasové benefity nadále platil limit poloviny průměrné mzdy, zatímco zdravotní benefity byly, nezávisle na volnočasových benefitech, osvobozeny na straně zaměstnance v úhrnu až do výše průměrné mzdy.

Navrhované změny zaměstnaneckých benefitů, které by měly nabýt účinnosti od 1. 1. 2027, v případě volnočasových benefitů vrací podmínky do stavu před nabytím účinnosti konsolidačního balíčku v roce 2024. Limit pro osvobození na straně zaměstnance, který je stále ve výši poloviny průměrné mzdy, se ruší, ovšem s výjimkou poskytnutí nepeněžitého plnění na zájezd a rekreaci, pro které bude platit limit pro osvobození na straně zaměstnance do výše 20 000 Kč v úhrnu za zdaňovací období. Systémově dojde k přesunu benefitu v podobě účasti zaměstnance na společenské akci pořádané zaměstnavatelem do množiny volnočasových benefitů, nedochází však k věcné změně, neboť tento benefit byl na straně zaměstnance i při současném znění zákona osvobozen v plné výši. Rovněž u množiny zdravotních benefitů nedochází novelou k věcné změně a nadále bude v platnosti limit osvobození do výše průměrné mzdy.

S účinností od 1. 1. 2027 bude rovněž zavedena nová množina benefitů, v rámci které bude bez limitu na straně zaměstnance osvobozeno nepeněžité plnění poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi na osobní asistenci, pečovatelskou službu, tísňovou péči, odlehčovací službu, ranou péči nebo službu centra denních služeb nebo denního stacionáře.

Podmínky daňové uznatelnosti nákladů na straně zaměstnavatele vynaložených na benefity poskytované zaměstnancům se novelou v základním principu nemění. Nadále bude platit, že náklady vynaložené na benefity zaměstnanců, které jsou na straně zaměstnance od daně osvobozeny, budou pro zaměstnavatele daňově neuznatelné. Náklady na benefity poskytované zaměstnancům nad rámec limitu osvobození, nově tedy zejména u zdravotních benefitů a nepeněžitého plnění na zájezd a rekreaci, budou pro zaměstnavatele daňově uznatelné pouze v případě, že nárok na tyto benefity bude pro zaměstnance vyplývat z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele nebo pracovní, případně jiné smlouvy.

Zachována rovněž zůstává podmínka nepeněžní formy poskytnutí těchto benefitů zaměstnavatelem zaměstnanci. Je nezbytné, aby zaměstnavatel toto zboží a služby ve formě benefitů nakoupil svým jménem a přímo poskytl zaměstnanci. Pokud by zaměstnanec náklad na benefit nejprve sám uhradil a zaměstnavatel mu následně tuto částku proplatil, nešlo by o nepeněžní plnění a na takové plnění by se režim osvobození podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP neuplatnil.

Autoři:

Adéla Burešová, Manažerka daňového oddělení

Jan Čapek, Junior konzultant daňového oddělení