MSSF 18: najważniejsze zmiany dla organizacji

MSSF 18: najważniejsze zmiany dla organizacji

MSSF 18 wprowadza nowy sposób prezentacji wyników finansowych oraz dodatkowe wymogi ujawnieniowe. Celem zmian jest zwiększenie porównywalności sprawozdań finansowych oraz przejrzystości informacji prezentowanych inwestorom i innym użytkownikom sprawozdań.

Dla wielu organizacji wdrożenie MSSF 18 będzie oznaczało nie tylko dostosowanie sprawozdawczości finansowej, ale również konieczność przeanalizowania procesów raportowych, planu kont, wykorzystywanych wskaźników zarządczych oraz wpływu zmian na komunikację z interesariuszami.

Nowa struktura rachunku zysków i strat

MSSF 18 wprowadza jednolite zasady prezentacji wyników finansowych, porządkując sposób ujmowania przychodów i kosztów w rachunku zysków i strat. Wszystkie pozycje będą przypisywane do określonych kategorii działalności, a część dotychczas stosowanych praktyk zostanie zastąpiona obowiązkowymi wymogami standardu.

W praktyce zmiany mogą wpłynąć na:

• prezentację przychodów i kosztów w sprawozdaniu finansowym,
• poziom raportowanego wyniku operacyjnego,
• zakres ujawnień dotyczących kosztów rodzajowych,
• porównywalność wyników pomiędzy podmiotami i branżami.

Wdrożenie nowych zasad może wymagać dostosowania sposobu przygotowywania rachunku zysków i strat oraz raportowania wyników finansowych.

Ocena głównej działalności gospodarczej

Jednym z nowych wymogów będzie konieczność oceny, czy inwestowanie w aktywa lub zapewnianie finansowania klientom stanowi główną działalność jednostki. Wynik tej analizy wpływa bezpośrednio na klasyfikację części przychodów i kosztów oraz wysokość prezentowanego wyniku operacyjnego.

W szczególności organizacje powinny przeanalizować:

• charakter prowadzonej działalności gospodarczej,
• sposób klasyfikacji przychodów i kosztów związanych z inwestowaniem,
• wpływ nowych zasad na wynik operacyjny,
• spójność podejścia w ramach grupy kapitałowej.

Ocena powinna opierać się na rzeczywistym modelu biznesowym i odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej przyjęte podejście.

Więcej obszarów wymagających profesjonalnego osądu

MSSF 18 precyzuje zasady klasyfikacji wielu pozycji, które dotychczas często były prezentowane w różny sposób przez poszczególne spółki. Dotyczy to między innymi różnic kursowych, instrumentów pochodnych oraz wybranych kosztów finansowania.

Szczególnej uwagi będą wymagały:

• różnice kursowe i ich przypisanie do odpowiednich kategorii,
• instrumenty pochodne oraz sposób prezentacji ich wyników,
• leasingi, świadczenia pracownicze i rezerwy,
• dokumentowanie przyjętych zasad klasyfikacji.

W wielu grupach kapitałowych konieczne może być ujednolicenie polityk rachunkowości oraz sposobu raportowania tych pozycji.

Nowe zasady prezentacji informacji finansowych

Standard porządkuje również sposób prezentacji danych pomiędzy podstawowymi sprawozdaniami finansowymi a notami objaśniającymi. Celem jest zwiększenie przejrzystości oraz ograniczenie stosowania ogólnych, mało informacyjnych pozycji.

Zmiany obejmują między innymi:

• nowe zasady agregowania i dezagregowania informacji,
• bardziej szczegółowe wymogi dotyczące opisów pozycji,
• ograniczenie stosowania kategorii „pozostałe”,
• wyodrębnienie wartości firmy w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.

Organizacje powinny ocenić, czy obecny sposób prezentacji danych spełni nowe wymogi standardu.

Miary komunikowane rynkowi pod większą kontrolą

MSSF 18 wprowadza nowe wymogi dotyczące tzw. Management Performance Measures (MPM), czyli wskaźników wykorzystywanych przez kierownictwo do wyjaśniania wyników finansowych poza podstawowymi sprawozdaniami.

Wybrane miary będą wymagały:

• ujawnienia w odrębnej nocie do sprawozdania finansowego,
• opisania sposobu kalkulacji i celu stosowania wskaźnika,
• uzgodnienia do danych wynikających z MSSF,
• prezentacji wpływu podatkowego i udziałów niekontrolujących.

Dla wielu organizacji oznacza to konieczność przeglądu stosowanych KPI, procesów raportowych oraz sposobu komunikacji wyników z inwestorami i innymi interesariuszami.