Estensione dei termini per la detrazione IVA: le novità introdotte dal Decreto Omnibus

Il D.Lgs. n. 148/2026, noto come Decreto correttivo Omnibus, ha introdotto alcune modifiche al D.P.R. n. 633/1972, con l'obiettivo di ampliare i termini entro i quali i soggetti passivi IVA possono esercitare il diritto alla detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti e procedere alla registrazione delle relative fatture e bollette doganali.

Di seguito analizziamo le principali novità e i relativi impatti per imprese, professionisti e operatori economici.

Decreto Omnibus: nuovi termini per la detrazione dell'IVA sugli acquisti

In particolare, l'articolo 12 del Decreto ha modificato l'art. 19, comma 1, del DPR 633/1972 (corrispondente all'art. 56 del nuovo Testo Unico IVA previsto dal D.Lgs. n. 10/2026), prevedendo che il diritto alla detrazione:

"sorge nel momento in cui l'imposta diviene esigibile e può essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto".

La precedente formulazione dell'art. 19 consentiva invece di esercitare il diritto alla detrazione entro la dichiarazione relativa allo stesso anno in cui il diritto era sorto.

La modifica determina pertanto un significativo ampliamento dei termini: l'IVA a credito può ora essere recuperata entro la dichiarazione IVA relativa al secondo anno successivo rispetto a quello in cui nasce il diritto alla detrazione.

Registrazione delle fatture passive e delle bollette doganali: cosa cambia

L'articolo 12 del Decreto Omnibus è intervenuto anche sull'art. 25, comma 1, del DPR 633/1972 (art. 88 del nuovo Testo Unico IVA), modificando i termini per la registrazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali nel registro IVA acquisti.

La finalità dell'intervento è coordinare il termine di registrazione con il nuovo termine previsto per l'esercizio del diritto alla detrazione IVA.

Secondo la disciplina previgente, il contribuente doveva registrare i documenti:

• prima della liquidazione periodica nella quale esercitare la detrazione;
• e comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno di ricezione della fattura.

La nuova formulazione dispone invece che le fatture e le bollette doganali relative agli acquisti di beni e servizi siano annotate nel registro IVA acquisti:

"entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa al secondo anno successivo a quello di ricezione della fattura".

Fatture a cavallo d'anno e recupero dell'IVA: le implicazioni operative

Particolarmente rilevante è l'eliminazione dall’art. 25 delle parole “in riferimento al medesimo anno”, con cui diventa possibile esercitare il diritto alla detrazione IVA in un determinato anno anche con riferimento a fatture relative ad operazioni effettuate nello stesso anno, ma ricevute nell'esercizio successivo, purché il recupero dell'imposta avvenga entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno di insorgenza del diritto.

Come chiarito nella Relazione illustrativa al Decreto, tali documenti dovranno essere preventivamente annotati "in un'apposita sezione del registro IVA degli acquisti".

Sul piano operativo, ciò comporta la necessità di predisporre una sezione separata dei registri IVA relativa all'esercizio in cui l'operazione è stata effettuata.

Il coordinamento con il DPR 100/1998

Rimane tuttavia invariato l'art. 1 del DPR n. 100/1998, che non consente nell’ultima liquidazione dell’anno di tener conto di documenti di acquisto ricevuti e annotati entro il 15 del mese successivo “relativi ad operazioni effettuate nell’anno precedente”.

La mancata modifica di tale disposizione sembrerebbe suggerire che, per le cosiddette fatture a cavallo d'anno, anche quando il documento viene ricevuto e registrato entro il 15 gennaio, l'IVA possa continuare ad essere recuperata esclusivamente mediante dichiarazione annuale.

Giurisprudenza UE e possibile impatto sulla disciplina italiana

La previsione introdotta dal Decreto Omnibus appare coerente con quanto affermato dal Tribunale dell'Unione Europea nella sentenza dell'11 febbraio 2026 (causa T-689/24).

In tale pronuncia il Tribunale ha riconosciuto la possibilità di attribuire efficacia retroattiva alla detrazione IVA nell'anno in cui l'imposta diventa esigibile, pur in presenza di una fattura ricevuta nel periodo d'imposta successivo, purché anteriormente alla presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno in cui viene esercitata la detrazione.

Tuttavia, la sentenza è attualmente oggetto di riesame da parte della Corte di Giustizia dell'Unione Europea.

Qualora la Corte dovesse accogliere le conclusioni dell'Avvocata Generale Juliane Kokott, che ha proposto una lettura opposta della questione, la normativa italiana in materia di retroattività della detrazione IVA per le fatture a cavallo d'anno potrebbe risultare non pienamente conforme al diritto unionale.

Dubbi applicativi e decorrenza delle nuove disposizioni

Sebbene le modifiche siano entrate in vigore il 12 agosto 2026, restano alcuni profili interpretativi ancora aperti, in particolare con riferimento alle operazioni effettuate prima della data di entrata in vigore della riforma.

Non è stato infatti chiarito espressamente se le nuove disposizioni possano trovare applicazione anche rispetto a fatture emesse prima del 2026. In assenza di indicazioni ufficiali dell'Agenzia delle Entrate, la dottrina si è espressa in modo non uniforme. Secondo un approccio prudenziale:

• per le fatture emesse e registrate entro l'11 agosto 2026 dovrebbe continuare ad applicarsi la disciplina previgente;
• per le fatture emesse e registrate a partire dal 12 agosto 2026 trovano applicazione le nuove disposizioni introdotte dal Decreto Omnibus.

Sarà opportuno attendere successivi chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate al fine di individuare con maggiore certezza il regime applicabile alle diverse fattispecie.