Firemné autá a nové pravidlá DPH: Úspory na úkor administratívy

50 % pohodlie alebo 100 % stres? Aj to sú otázky, ktoré od začiatku roka riešia fleetoví manažéri vo firmách. Nový paušálny odpočet DPH na firemné vozidlá totiž spoločnostiam navonok prináša výrazné zjednodušenie, keďže už nemusia preukazovať presný pomer využitia vozidla na firemné a súkromné účely, na druhej strane je však cena vysoká. A to v podobe nižšieho, len 50 percentného odpočtu DPH.

„Novela priniesla síce zjednodušenie, no zároveň aj nové riziká a rozhodnutia, ktoré musia podnikatelia zvážiť,“ skonštatovala na biznis raňajkách organizovaných spoločnosťami Business Lease Slovakia a Forvis Mazars Ivana Bošková, Senior Tax Manager v spoločnosti Forvis Mazars. Ako potvrdila diskusia s predstaviteľmi desiatok firiem, procesných úkonov a nejasností pri dokladovaní využitia vozidla narastá, rovnako rizík vyplývajúcich z nesúladu pri výpočte DPH a dane z príjmov. A potvrdzuje sa, že ak chcú firmy optimalizovať daňové zaťaženie, musia investovať čas a peniaze do systému evidencie.

50 % pohodlie alebo 100 % stres

Kým do konca roka 2025 si firmy mohli odpočítať DPH pri obstaraní vozidla do majetku v pomere jeho využitia na firemné a súkromné účely, v rámci konsolidačných opatrení vlády sú tu ďalšie povinnosti a zmeny, ktoré však zásadne ovplyvňujú aj daň z príjmov a prax firiem.

„Najväčšou zmenou je zavedenie paušálneho odpočtu DPH vo výške 50 % pri osobných vozidlách používaných na zmiešané účely – na podnikanie aj súkromne. Tento režim sa týka nielen obstarania vozidla do majetku vrátane finančného lízingu, ale aj operatívneho lízingu a všetkých súvisiacich nákladov, ako sú pohonné hmoty až po náklady na parkovanie, servis, pneuservis či diaľničné známky,“ konštatuje Ivana Bošková.

Ide o vozidlá kategórií M1, L1, L3 (osobné autá, motorky), ktoré sú používané na zmiešané účely a boli buď obstarané do majetku po 1. januári 2026, alebo v prípade operatívneho lízingu platí 50 % odpočet bez ohľadu na dátum zmluvy. Nákladných vozidiel, ako aj vozidiel iných kategórií sa nová úprava netýka. Rovnako túto povinnosť nemajú firmy, ktoré vozidlá účtujú do zásoby (napríklad predajcovia), prípadne ide o taxislužby, krátkodobý prenájom áut do 30 dní, autoškoly a pod.

„Plný odpočet DPH ostáva zachovaný len v prípade dodržania prísnych podmienok. Firma musí preukázať, že vozidlo je využívané výlučne na podnikanie. V praxi to znamená podanie oznámenia daňovému úradu a vedenie detailnej evidencie jázd v digitálne spracovateľnej forme,“ podotýka odborníčka Forvis Mazars Ivana Bošková. Bez takejto evidencie je nárok na 100 % odpočet prakticky neobhájiteľný. Dôkazové bremeno je vždy na strane firmy.

Cesta do práce, a to ani v prípade home office, nie je služobnou cestou. Ak je auto pridelené zamestnancovi a ten ho môže využívať aj na súkromné účely, musí firma automaticky zvoliť 50 % odpočet DPH. Dokonca aj pri služobnej jazde (napr. parkovanie) sa uplatní 50 %, ak je auto vedené ako zmiešané. „Ak je však parkovanie viazané na nehnuteľnosť, teda ide o firemné parkovisko, možný je 100 % odpočet,“ podotýka Bošková.

Mnohé firmy preto stoja pred rozhodnutím: buď zvolia jednoduchší 50 % režim, alebo investujú do systému evidencie a optimalizujú daňové zaťaženie. Pri porušení povinností či nepodaní oznámenia totiž firmám hrozia vysoké sankcie.

Ako však konštatuje Ivana Bošková, pre firmy je problematických veľa vecí. „Problematické je aj samotné technické nastavenie a dodržiavanie pravidiel, pretože novela je pripravená skôr metodikmi, ktorí si nevedia úplne predstaviť, aké sú to dodatočné požiadavky na technické aj odborné zabezpečenie. Zároveň, zákon ani usmernenia neriešia úplne všetky situácie, tým pádom v niektorých prípadoch ani daňovníci nevedia ako postupovať,“ vysvetľuje.

GPS môže zjednodušiť evidenciu

Finančná správa totiž vyžaduje od firiem nielen detailnú evidenciu jázd, ale dáta musia byť v digitálne spracovateľnej forme (napr. Excel). PDF výstupy nestačia. Firmy tak môžu evidovať kilometre v Exceli dennodenne, no pri veľkom vozidlovom parku je viesť takúto knihu jázd prácne a časovo náročné.

Práve tu vstupujú do hry GPS systémy, ktoré umožňujú automatickú evidenciu jázd. „Zaznamenávajú trasu, kilometre, spotrebu aj čas jazdy, pričom vodič dopĺňa z predvolených možností len účel jazdy. Výhodou je výrazná úspora času a minimalizácia chýb. Navyše, systémy sú prispôsobené aj požiadavkám GDPR – pri súkromných jazdách sa nezobrazuje trasa, ale len počet kilometrov a eviduje sa ako „súkromná jazda“,“ vysvetľuje Peter Hlásny, obchodný riaditeľ TSS Group.

Spoločnosť spolupracuje s Business Lease Slovakia, aby každé vozidlo na operatívny lízing poskytovalo možnosť viesť knihu jázd cez GPS. V prípade viacerých vodičov umožňuje systém vďaka identifikátorom, ako karta či kľúč automaticky priradiť jazdu ku konkrétnemu vodičovi. Finančná správa pritom nemá priamy prístup do GPS.

Operatívny lízing môže mať stále viac výhod

Operatívny lízing je pre firmy výhodný najmä z dôvodu outsourcovania zdrojov na obstaranie, ale aj prevádzku vozidla. A hoci sa legislatívna zmena dotkla aj operatívneho lízingu, náklady sú pre firmy stále atraktívnejšie, než pri nákupe vozidla do majetku.

Atraktívnosť spočíva v dĺžke odpočtu. Pri obstaraní vozidla formou operatívneho lízingu totiž firma kráti DPH z menšej sumy, než pri kúpe vozidla, a  predbežne len od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, dokedy sú nové pravidlá v platnosti. „Zároveň vzhľadom k tomu, že nejde o službu, firmy nemusia upravovať evidenciu majetku a mať rôzne daňové a účtovné obstarávacie ceny,“ podotýka Ivana Bošková.

Nesúlad medzi DPH a daňou z príjmov

Ako na stretnutí odznelo, nové zmeny odpočtu DPH priniesli pre firmy aj ďalšie komplikácie. Zmena DPH spôsobila nesúlad s daňou z príjmov – firmy budú počítať rozdielne účtovné a daňové odpisy a musia si dať pozor najmä na metodiku výpočtov, PHM a zdaňovanie zamestnancov.

Mať rôznu vstupnú cenu pre účely odpisovania (účtovná vs. daňová) kvôli tejto zmene je podľa odborníčok Forvis Mazars pomerne komplikované pre správne výpočty a nastavenie evidencie majetku. „Zatiaľ čo v účtovníctve sa neodpočítateľná DPH stáva súčasťou obstarávacej ceny vozidla, zákon o dani z príjmov ju z tejto ceny vylučuje. Výsledkom je trvalý rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi,“ upozorňuje Kvetoslava Čavajdová, Tax Partner vo Forvis Mazars.

Situáciu komplikuje aj kombinácia 50 % odpočtu s koeficientom DPH. Hoci výsledná DPH môže byť rovnaká, dopady na základ dane, ako ukázali názorné prepočty, sa môžu výrazne líšiť v závislosti od poradia výpočtu.

V oblasti pohonných hmôt síce nedošlo k zásadným zmenám, ale problémy s účtovaním ostávajú. Firmy si môžu naďalej vybrať medzi knihou jázd, prípadne GPS evidenciou, a paušálom 80/20. No hoci viesť knihu jázd podľa zákona o dani z príjmov nemusia, ak vozidlo poskytujú zamestnancovi aj na súkromné účely, evidenciu podľa zákona o DPH mať musia, rovnako netreba zabúdať na písomnú dohodu so zamestnancom o využití vozidla na súkromné účely.

„Pri poskytnutí vozidla zamestnancovi na súkromné účely ostáva zachované zdaňovanie vo výške 1 %, resp. 0,5 % z ceny vozidla mesačne, a to maximálne po dobu ôsmich rokov. Po ich uplynutí benefit zaniká a zároveň sa obmedzuje možnosť uplatniť náklady, ako parkovné, diaľničná známka a pod. v plnej výške,“ dodáva Kvetoslava Čavajdová.

Transferové oceňovanie? Dôraz na trhovosť

Nové pravidlá majú dopad aj na transferové oceňovanie, najmä pri transakciách medzi spriaznenými osobami, napríklad majetkové alebo personálne prepojenie, blízke osoby a pod. Typickými príkladmi sú nákup, predaj alebo prenájom vozidiel medzi spriaznenými osobami.

„Ak hodnota transakcie v prípade vozidiel presiahne 10 000 eur, musí byť v súlade s princípom nezávislého vzťahu, teda za cenu, akú by si dohodli nezávislé strany. V praxi to znamená potrebu porovnania s trhovými cenami, napríklad obstarávacia cena pri nových autách, alebo porovnanie cien v bazároch pri jazdených vozidlách, pomôcť môžu aj znalecké posudky,“ pripomína Ulrika Gajdošová, Tax Manager vo Forvis Mazars.

Zároveň sa rozširuje rozsah údajov vykazovaných v daňovom priznaní, čo dáva daňovým úradom lepší prehľad a zvyšuje pravdepodobnosť kontroly na jednej strane a potrebu obhájenia ceny na strane druhej.

Kvalitné dáta a správne nastavené procesy

Ako ukázala diskusia, nové zmeny tak prinášajú jasný trend: menej flexibility, viac štandardizácie a vyššie nároky na dokumentáciu. Firmy si musia vybrať medzi dvoma prístupmi - jednoduchým, ale menej výhodným 50 % odpočtom, alebo optimalizovaným 100 % odpočtom, no za cenu vyššej administratívy a dôkazného bremena.

V oboch prípadoch však platí, že dôraz na kvalitné dáta, evidenciu a správne nastavené procesy, najmä daňového obhájenia, bude zásadný.

Ak máte záujem o podrobnejšie informácie o daňových aspektoch využívania firemných vozidiel alebo chcete preskúmať možnosti našej asistencie v tejto oblasti, neváhajte kontaktovať daňový tím Forvis Mazars nižšie.