Tax alert: Zákon o dorovnávacej dani – Čo je jeho predmetom a koho sa bude týkať?

Stiahnite si newsletter

Čo je predmetom úpravy Zákona o dorovnávacej dani?

Predmetom úpravy Zákona o dorovnávacej dani je zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia základných subjektov, ktoré sú členmi nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín, a nachádzajú sa na území Slovenskej republiky.

Zákon o dorovnávacej dani upravuje spôsob výpočtu, platenia a vyberania dorovnávacej dane, ako aj súvisiace oznamovacie a podávacie povinnosti voči slovenským daňovým autoritám.

Koho sa Zákon o dorovnávacej dani týka?

Zákon sa vzťahuje na:

• základné subjekty nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny nachádzajúce sa v Slovenskej republike, ak konsolidované výnosy takejto skupiny v konsolidovanej účtovnej závierke hlavného materského subjektu dosahujú alebo prevyšujú sumu 750 miliónov eur v najmenej dvoch zo štyroch účtovných období bezprostredne predchádzajúcich analyzovanému účtovnému obdobiu a
•  spoločné podniky a subjekty pridružené k spoločnému podniku založené v Slovenskej republike.

Z rozsahu pôsobnosti Zákona o dorovnávacej dani sú vylúčené subjekty, ktoré vo všeobecnosti vykonávajú činnosti vo verejnom záujme a nevykonávajú podnikateľskú činnosť (napr. vládne subjekty, medzinárodné organizácie, neziskové organizácie, dôchodkové fondy a investičné fondy alebo investičné subjekty v oblasti nehnuteľností, ak sa nachádzajú na vrchole štruktúry skupiny).

Kedy sa uplatní dorovnávacia daň?

Ak efektívne zdanenie príjmov subjektov skupiny v Slovenskej republike bude pod úrovňou minimálnej sadzby dane 15 %, minimálne zdanenie týchto subjektov sa zabezpečí výberom dorovnávacej dane.

Zákon o dorovnávacej dani presne stanovuje výpočet efektívnej sadzby pre potreby posúdenia zdaniteľnosti dorovnávacou daňou, pričom sa posudzuje pomer upravených zahrnutých daní a čistého oprávneného príjmu alebo straty základných subjektov.

Oprávneným príjmom alebo oprávnenou stratou je zisk alebo strata základného subjektu z finančného účtovníctva za príslušné účtovné obdobie určené podľa účtovného štandardu použitého pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky hlavného materského subjektu pred konsolidačnými úpravami vylučujúcimi vnútroskupinové transakcie.

Samotný výpočet efektívnej sadzby dane pre účely posúdenia úrovne zdanenia príslušných subjektov, ako aj dorovnávacej dane, je pomerne komplikovaný a bude v sebe zahŕňať viacero premenných a výnimiek, ktoré špecifikuje samotný zákon.

Zdaňovacie obdobie

Zdaňovacím obdobím dorovnávacej dane bude účtovné obdobie, za ktoré hlavný materský subjekt nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku alebo kalendárny rok.

Súvisiace povinnosti a lehoty

Daňovník bude povinný elektronicky podať správcovi dane:

1. Oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane, ktorého formulár bude zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR, a ktoré bude obsahovať napr. tieto informácie:

• názov, adresu sídla, identifikačné číslo organizácie, daňové identifikačné číslo, typ daňovníka a jeho postavenie v rámci skupiny,
• o podnikovej štruktúre skupiny vrátane podielov,
• potrebné na výpočet efektívnej sadzby dane v Slovenskej republike za všetky základné subjekty, ktoré sú súčasťou tej istej skupiny / skupinu spoločného podniku, a dorovnávacej dane každého základného subjektu/ subjektu skupiny, 
• o rozhodnutiach podávajúceho subjektu podľa tohto zákona.

2. Daňové priznanie

Lehota na podanie oznámenia/ daňového priznania bude do 15 mesiacov po uplynutí príslušného zdaňovacieho obdobia. Ak je zdaňovacie obdobie prechodným rokom, predlžuje sa táto lehota o tri celé kalendárne (t. j. na 18 mesiacov). V rovnakej lehote bude dorovnávacia daň splatná.

Lehotu na podanie oznámenia a daňového priznania a zaplatenie dorovnávacej dane nebude možné predĺžiť ani odpustiť jej zmeškanie.

Ak sa daňovníka bude týkať dorovnávacia daň, prvým zdaňovacím obdobím bude rok 2024 s lehotou na podanie priznania a oznámenia do konca júna 2026.

Safe Harbours – Výnimky zo zdanenia

Podávajúci subjekt sa môže rozhodnúť, že dorovnávacia daň základných subjektov za Slovenskú republiku sa za príslušné účtovné obdobie považuje za nulovú, ak sú splnené podmienky definované vo výnimkách.

Slovenská republika implementovala nasledovné výnimky zo zdanenia dorovnávacou daňou:

• Výnimka na základe malého rozsahu (de minimis test) - je ju možné aplikovať, ak:

1. priemerné oprávnené výnosy všetkých základných subjektov za príslušné účtovné obdobie sú nižšia ako 10 000 000 eur a
2. priemerný oprávnený príjem/strata všetkých základných subjektov prestavuje stratu alebo je nižšia ako 1 000 000 eur.

• Výnimka na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov (správa DAC4/ CbCR) – aplikuje sa ak je splnená aspoň jedna z troch podmienok:

1. úhrnná suma výnosov základných subjektov vykázaná v kvalifikovanej správe podľa jednotlivých štátov nadnárodnej skupiny podnikov je za príslušné účtovné obdobie nižšia ako 10 000 000 eur a úhrnná suma zisku alebo straty základných subjektov pred zdanením vykázaná v tejto správe je nižšia ako 1 000 000 eur alebo
2. zjednodušená efektívna sadzba dane základných subjektov v účtovnom období je rovná alebo vyššia ako prechodná sadzba dane (15 % na rok 2024, 16 % na rok 2025 a 17 % na rok 2026) alebo
3. suma zisku alebo straty základných subjektov pred zdanením vykázaná v kvalifikovanej správe podľa jednotlivých štátov sa rovná alebo je nižšia ako suma vylúčeného príjmu na základe ekonomickej podstaty vypočítaná za základné subjekty.

Uvedená výnimka má prechodnú platnosť od 31.12.2023 do 31.12.2026.

• Výnimka na základe zjednodušených výpočtov (platí až od 31.12. 2024) – ide o transpozíciu tzv. trvalého bezpečného prístavu a je alternatívou k výnimke na základe kvalifikovanej správy, ktorá je „limitovaným bezpečným prístavom“.

Je ju možné aplikovať ak je splnená aspoň jedna z nasledovných podmienok:

1. priemerné oprávnené výnosy základných subjektov sú nižšie ako 10 000 000 eur a priemerný oprávnený príjem alebo priemerná oprávnená strata základných subjektov sú nižšie ako 1 000 000 eur (de minimis test),
2. efektívna sadzba dane základných subjektov je vyššia ako 15 % alebo
3. čistý oprávnený príjem základných subjektov je rovný alebo nižší ako suma vylúčených príjmov na základe ekonomickej podstaty suma vylúčeného príjmu na základe ekonomickej podstaty vypočítaná za základné subjekty (tzv. test bežného zisku).

Stiahnite si newsletter

Posúdenie, či sa na Vašu spoločnosť vzťahuje zákon o dorovnávacej dani, ako aj samotný výpočet dorovnávacej dane, je veľmi komplexný a časovo náročný proces. Rovnako aj prípadné posúdenie uplatnenia možnosti výnimky z výpočtu dane.

V prípade potreby Vám radi poskytneme podporu a asistenciu pri plnení nových povinností.