Forvis Mazars CEE daňový sprievodca 2026

Forvis Mazars vydáva už štrnásty ročník svojho regionálneho daňového sprievodcu, ktorý prináša prehľad jednotlivých krajín a porovnávacie tabuľky daňových systémov 25 krajín strednej a východnej Európy (CEE) za rok 2026.

Popri kľúčových stredoeurópskych krajinách - Maďarsku, Česku, Slovensku a Poľsku (tzv. Vyšehradská skupina), sprievodca pokrýva juhovýchodnú Európu, Nemecko, Rakúsko, Ukrajinu, Rumunsko, Moldavsko a pobaltské štáty, vrátane príspevkov kancelárií Forvis Mazars v strednej Ázii (Kazachstan, Kirgizsko a Uzbekistan).

Edíciu 2026 vymedzujú tri témy: dane z príjmov fyzických osôb a sadzby DPH vo viacerých krajinách vzrástli, čím sa skončila relatívna stabilita predchádzajúcich rokov; dodržiavanie pravidiel Piliera II prechádza z legislatívnej roviny do prevádzkovej reality s príchodom prvých lehôt na podanie; a povinná elektronická fakturácia sa stala bežnou požiadavkou na dodržiavanie predpisov v najväčších ekonomikách regiónu.

Stiahnite si statickú verziu našej príručky v anglickom jazyku alebo získajte porovnanie krajín pomocou online nástroja Forvis Mazars CEE tax guide 2026.

Daň z príjmu fyzických osôb

Slovensko pridáva dve nové najvyššie pásma

Slovensko zaviedlo dve nové vyššie pásma dane z príjmov fyzických osôb (DPFO) 30 % a 35 %, ktoré rozširujú existujúcu škálu 19 % a 25 %. Progresívna škála DPFO pre rok 2026 je:

• 19 % zo základu dane do 43 983,32 EUR ročne;
• 25 % z časti nad 43 983,32 EUR a do 60 349,21 EUR;
• 30 % z časti nad 60 349,21 EUR a do 75 010,32 EUR;
• 35 % z časti nad 75 010,32 EUR.

Sadzba 15 % sa vzťahuje na fyzické osoby dosahujúce príjmy z podnikania (inej samostatnej zárobkovej činnosti), ak ich príjem nepresiahne 100 000 EUR ročne. Dividendy zo zisku dosiahnutého po 1. januári 2025 sa zdaňujú sadzbou 7 % (pre nerezidentov limitovanou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia) alebo 35 % pri nespolupracujúcich krajinách.

Daňové zaťaženie práce

Slovensko ostáva medzi krajinami s najvyšším zaťažením práce

Odvody zamestnávateľa na sociálne a zdravotné poistenie na Slovensku predstavujú 36,2 % z hrubej mzdy, zatiaľ čo zamestnanci platia 14,4 %. Sprievodca radí Slovensko medzi krajiny s najvyššími sociálnymi odvodmi zamestnávateľa v regióne (Estónsko, Slovensko aj Česko presahujú 33 %).

Merané daňovým klinom (podielom celkových nákladov práce, ktorý plynie štátu vo forme daní a odvodov) je Slovensko krajinou s vysokým zaťažením. Pri priemernej mzde v súkromnom sektore predstavuje klin približne 45 %, výrazne nad regionálnym priemerom CEE 37 % aj nad priemerom OECD približne 35 %, a nad priemerom členských štátov EÚ, ktorý sa blíži k 42 %.

Čo je daňový klin?

Daňový klin predstavuje podiel celkových nákladov práce odvedený štátu vo forme daní a odvodov. Spája daň z príjmov fyzických osôb so sociálnymi a zdravotnými odvodmi platenými zamestnávateľom aj zamestnancom. Vyšší klin znamená, že zamestnanec dostane z celkových nákladov na zamestnanie nižšiu čistú mzdu, čo môže ovplyvniť motiváciu k práci, mieru zamestnanosti a konkurencieschopnosť.

Stropy a minimá: sociálne odvody sú limitované maximálnym vymeriavacím základom 16 764 EUR pre rok 2026, pričom pri zdravotnom poistení neexistuje maximálny vymeriavací základ. Minimálny mesačný odvod zamestnanca na zdravotné poistenie je v roku 2026 45,45 EUR.

Daňové úľavy pre rodiny

Rodinné výhody výrazne znižujú klin

Slovensko patrí medzi krajiny s významnými daňovými úľavami pre rodiny. Pri priemernej mzde znižuje výchova troch detí daňový klin o 14,0 percentuálneho bodu oproti zamestnancovi bez detí. Ide o jeden z najväčších rodinných efektov v regióne, hneď za rozšírenou úľavou v Maďarsku.

Pri vyšších príjmoch sa efekt stláča: v progresívnych systémoch ako Rakúsko, Slovinsko a Slovensko absolútny daňový klin pri dvojnásobku priemernej mzdy s tromi deťmi stále presahuje 43 – 45 %, čo potvrdzuje, že rodinné úľavy plne nekompenzujú vyššie marginálne sadzby.

Úroveň miezd

Minimálna mzda rastie dvojciferne, priemerná mzdra patrí medzi stredné v regióne

Zákonná minimálna mzda na Slovensku vzrástla z 816 EUR na 915 EUR, čo je dvojciferný nárast. Hrubá priemerná mzda v súkromnom sektore je 1 569 EUR. Po zdanení a odvodoch je čistá minimálna mzda 728,89 EUR (79,66 % hrubej) a čistá priemerná mzda 1 182,35 EUR (75,36 % hrubej). Nemecko a Rakúsko zostávajú na vrchole regionálneho rozdelenia s minimálnymi mzdami okolo 2 400 EUR.

DPH a dodržiavanie digitálnych predpisov

Vyššia DPH na nezdravé potraviny a cesta k povinnej e-fakturácii

Základná sadzba DPH na Slovensku je 23 %, jedna z najvyšších v regióne. Uplatňujú sa znížené sadzby 5 % (vybrané základné potraviny, lieky a farmaceutické výrobky, knihy, ubytovacie služby) a 19 % (elektrina, ostatné potraviny, reštauračné a stravovacie služby). Od roku 2026 sadzba DPH na potraviny s vysokým obsahom cukru a soli (sladkosti, cukrovinky, zmrzlinu, džemy, sladené nealkoholické nápoje a slané snacky) rastie z 19 % na 23 %.

Registrácia a vykazovanie: prah na registráciu k DPH je 50 000 EUR (registrácia od 1. januára nasledujúceho roka) alebo 62 500 EUR (okamžitá registrácia). DPH priznania a platby sú splatné do 25 dní od konca obdobia s mesačným podávaním pre nových platiteľov alebo tých, ktorých obrat za predchádzajúci rok presiahne 100 000 EUR. Záznamy sa musia uchovávať minimálne 10 rokov.

Povinná e-fakturácia: štruktúrovaná elektronická fakturácia sa stáva povinnou pre domáce transakcie od 1. januára 2027 a pre cezhraničné transakcie od 1. júla 2030, čím sa Slovensko zaraďuje k širšiemu posunu regiónu smerom k digitálnemu dodržiavaniu predpisov v reálnom čase.

Daň z príjmov právnických osôb

Trojúrovňová štruktúra dane a domáca minimálna dorovnávacia daň

Všeobecná sadzba dane z príjmov právnických osôb (DPPO) je 21 %. Od zdaňovacieho obdobia 2025 platí pre daňovníkov, ktorých zdaniteľný príjem (výnosy) presiahne 5 miliónov EUR, zvýšená sadzba 24 %, zatiaľ čo malé a stredné podniky so zdaniteľným príjmom do 100 000 EUR uplatňujú sadzbu 10 %. Slovensko je jednou z krajín popri Poľsku, ktorá si zachováva výhodnú sadzbu pre menších daňovníkov.

Minimálna daň sa pohybuje od 340 EUR do 3 840 EUR a pre zdaňovacie obdobia od roku 2026 až do 11 520 EUR v závislosti od zdaniteľného príjmu. Daňové straty možno umorovať najviac počas piatich po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to do výšky 50 % základu dane. Skupinové zdaňovanie nie je dostupné.

Zrážková daň: 0 % z dividend vyplácaných spoločnosti, ktorá je rezidentom spolupracujúcej krajiny a skutočným vlastníkom príjmu; 19 % z úrokov a licenčných poplatkov; a 35 % z platieb rezidentom nespolupracujúcich krajín. Slovensko uzavrelo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia so 75 krajinami.

Pilier II a medzinárodné dane

Minimálne zdanenie prechádza do prevádzkovej reality

Slovensko implementovalo smernicu EÚ GloBE (2022/2523) a uplatňuje domácu minimálnu dorovnávaciu daň (kvalifikovanú ako QDMTT) na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia pre skupiny nadnárodných podnikov a veľké vnútroštátne skupiny. Smernica DAC9 o výmene informácií v rámci Piliera II bola transponovaná s účinnosťou od 1. januára 2026. Slovensko zároveň uplatňuje daň pri odchode, pravidlá oslobodenia účastí, opatrenia ATAD I a II a oznamovacie povinnosti Country-by-Country, DAC6 a DAC7.

Ďalší vývoj

Nové a zvýšené odvody pre rok 2026

• Daň z poistenia sa od roku 2026 zvýšila z 8 % na 10 %.
• Nová daň z ťažby primárnych nerastných surovín (štrk, piesok, stavebný kameň a štrkopiesok) sa zavádza v roku 2026.
• Daň z finančných transakcií sa vzťahuje na vybrané platobné transakcie realizované podnikateľmi cez bankové účty na Slovensku.
• Transferové oceňovanie: prah pre závislé osoby je 25 % (priama alebo nepriama kontrola, spoločný konateľ, blízki príbuzní). Bezpečné prístavy (safe harbours) sa uplatňujú na transakcie pod 10 000 EUR (50 000 EUR v prípade úverov). Miera pozornosti, ktorú správca dane venuje transferovému oceňovaniu, je hodnotená 9 z 10.

Zhrnutie

Slovensko v porovnaní s vybranými krajinami CEE

Ak chcete prebrať, čo tieto zmeny znamenajú pre vašu spoločnosť, daňový tím Forvis Mazars na Slovensku vám rád pomôže. Stiahnite si statickú verziu našej príručky v anglickom jazyku alebo získajte porovnanie krajín pomocou online nástroja Forvis Mazars CEE tax guide 2026.